國務院各部、委，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國資局（辦），新疆生產建設兵團：

　　為了進一步完善企業所得稅會計處理辦法，現對企業資產評估等有關會計處理問題通知如下：

　　一、企業應在“資本公積”科目下，設置“清產核資評估增值”明細科目，核算企業按照國務院統一規定，進行清產核資時發生的資產評估凈增值。有關清產核資評估的帳務處理方法，按現行會計制度規定辦理。

　　二、企業應在“資本公積”科目下，設置“投資評估增值”明細科目，核算企業以非現金的實物資產和無形資產對外投資評估確認的價值大于投出資產帳面價值的差額。本明細科目的貸方發生額，反映企業以非現金的實物資產和無形資產對外投資評估確認的價值大于投出資產帳面價值的差額；其借方發生額，反映企業轉讓或收回投資時轉入投資收益的評估增值余額。企業應在本明細科目下按照投資項目進行明細核算。企業以非現金的實物資產和無形資產對外投資，應按以下規定進行帳務處理：

　　（一）企業以固定資產對外投資，如評估確認的固定資產凈值大于投出資產帳面凈值的，按照評估確認的固定資產凈值和應繳納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目，按照投出固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產的帳面原價和應繳納的增值稅等流轉稅，貸記“固定資產”、“應交稅金”等科目，按照評估確認的固定資產凈值大于投出資產帳面凈值的差額，貸記“資本公積——投資評估增值”科目；如果評估確認的固定資產凈值小于投出資產帳面凈值的，按照評估確認的固定資產凈值和應繳納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目，按照投出固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按照評估確認的固定資產凈值小于投出資產帳面凈值的差額，借記“營業外支出——投資評估減值”科目，按照投出固定資產的帳面原價和應繳納的增值稅等流轉稅，貸記“固定資產”、“應交稅金”等科目。

　　企業以除固定資產以外的非現金的實物資產和無形資產對外投資，如評估確認的價值大于投出資產帳面價值的，按照評估確認的價值和應繳納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目，按照投出的實物資產和無形資產的帳面價值和應繳納的稅金，貸記“無形資產”、“原材料”、“應交稅金”等科目，按照評估確認的資產價值大于投出資產帳面價值的差額，貸記“資本公積——投資評估增值”科目；如果評估確認的資產價值小于投出資產帳面價值的，應按評估確認的價值和應繳納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目，按評估確認的資產價值小于投出資產帳面價值的差額，借記“營業外支出——投資評估減值”科目，按投出資產的帳面價值和應繳納的增值稅等流轉稅，貸記“無形資產”、“原材料”、“應交稅金”等科目。

　　（二）企業該項長期投資再次評估如為增值的，若該項投資原為評估增值，應將再次評估增值，作為增加“資本公積——投資評估增值”處理；若該項投資原為評估減值，應將再次評估增值在原評估減值計入損益的范圍內抵銷，記入“營業外收入——投資再次評估增值”科目，未抵銷的增值，增加“資本公積——投資評估增值”。

　　企業該項長期投資再次評估如為減值的，若該項投資原為評估增值，應將再次評估減值在原評估增值的范圍內抵銷，沖減“資本公積——投資評估增值”，未抵銷的減值記入“營業外支出——投資評估減值”科目；若該項投資原為評估減值，其減值繼續記入“營業外支出——投資評估減值”科目。

　　（三）企業轉讓或收回長期投資，其會計處理按現行會計制度規定辦理，即企業如收回固定資產，按確定的固定資產原價，借記“固定資產”科目，按固定資產累計折舊，貸記“累計折舊”科目，按長期投資的帳面價值，貸記“長期投資”科目，按確定的固定資產凈值與長期投資帳面價值的差額，借記（或貸記）“投資收益”科目；如收回為除固定資產以外的其他資產，按實際取得的價款或確定的資產價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按長期投資的帳面價值，貸記“長期投資”科目，實際取得的價款或確定的資產價值與長期投資帳面價值的差額，借記（或貸記）“投資收益”科目。

　　企業轉讓或收回原用非現金的實物資產和無形資產投資時，還應將該項投資原記入“資本公積——投資評估增值”科目的余額轉入投資收益，借記“資本公積——投資評估增值”科目，貸記“投資收益”科目。企業轉讓或收回該項投資應繳納的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。

　　（四）企業應在“財務狀況變動表”的“遞延稅款”項目下增設“投資評估減值（減評估增值）”項目，在“資本凈增加額”項目下增設“資產評估增值（減評估減值）”項目，分別反映企業以非現金的實物資產和無形資產對外投資評估發生的凈減值或凈增值。

　　三、企業應在“資本公積”科目下，設置“接受捐贈資產”明細科目，核算企業接受捐贈實物資產的價值。本明細科目的貸方發生額，反映企業接受捐贈實物資產的價值；其借方發生額，反映接受捐贈實物資產處置時轉入營業外收入的價值。

　　（一）企業接受捐贈的固定資產，按照同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據所確定的價值，借記“固定資產”科目，按照固定資產的累計折舊，貸記“累計折舊”科目，按照固定資產凈值，貸記“資本公積——接受捐贈資產”科目；企業接受的除固定資產以外的其他實物資產捐贈，按照同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據所確定的價值，借記“原材料”等科目，貸記“資本公積——接受捐贈資產”科目。

　　（二）企業處置該項捐贈的實物資產，除按現行會計制度規定辦理外，還應將原計入資本公積的接受捐贈資產價值轉入營業外收入，借記“資本公積——接受捐贈資產”科目，貸記“營業外收入——接受捐贈資產”科目。企業處置該項接受捐贈資產應交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。