存貨的重大錯報對于流動資產、營運資產、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產生直接的影響。存貨的重大錯報對于其他某些項目，例如利潤分配和所得稅，也具有間接影響。

審計人員對存貨審計的目標是獲取充分、適當的審計證據，以便確證被審計單位管理當局對會計報表的有關認定。存貨監盤作為一項核心的審計程序，可以獲取證據以證實被審計單位記錄的所有存貨確實存在。并屬于被審計單位的合法財產，同時也已經反映了被審計單位擁有全部存貨。

存貨監盤的步驟

1.制定存貨監盤計劃

審計人員應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監盤計劃。對存貨監盤做出合理安排。制訂盤點計劃時最好有被審計單位管理當局參與，聽取其意見，以便引起被審單位參與盤點人員重視。另外制訂盤點計劃時。審計人員應與被審計單位人員協調，實施以下幾點工作：

(1)了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。

(2)了解存貨會計系統及其他相關的內部控制。相關的內部控制包括：采購、驗收、存儲、領用、加工(生產)、裝運等方面。

(3)評估與存貨相關的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性。影響固有風險的因素有：存貨的數量和種類、成本歸集的難易程度、運輸的便捷程度、廢舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度等等。

(4)審閱以前年度的工作底稿。了解被審計單位的存貨存放情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度審計中遇到的重大問題。存貨盤點的時間安排、識別周轉緩慢的存貨、存貨的截止確認、盤點小組人員分工的確定以及存貨的多處存放等，審計人員均應對此充分關注。

(5)考慮實地察看存貨的存放場所。有助于在盤點工作開始之前發現潛在問題，例如難以盤點的存貨、周轉緩慢的存貨、過時的存貨、殘次品以及代銷存貨。

(6)利用專家的工作。考慮是否存在對專業知識提出較高要求的存貨項目。

(7)復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。

審計人員應當考慮以下主要因素，以評價盤點計劃能否合理地確定存貨數量和狀況：1)盤點時間的安排。盤點時間最好選擇在會計期末以前。實際上多數情況的監盤是在會計期末以后進行的，這就需要編制從盤點日到期末的存貨余額調節表來證實期末存貨余額的正確性。盤點期問存貨應停止流動，并分類擺放。如有可能，對于生產企業，監盤日應選擇生產間歇期進行。2)存貨盤點范圍和場所的確定。3)盤點人員的分T及勝任力。盤點參與人員的選擇要有代表性。供應、保管財務、生產等部門的有關人員都應參與。4)盤點前的會議及任務布置。盤點計劃實施前，審計人員要將盤點計劃和指令貫徹落實到每一名參與人員。5)存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區分。6)存貨的計量工具和計量方法。7)在產品完工程度的確定方法。8)存放在外單位的存貨的盤點安排。9)存貨收發截止的控制。10)盤點期問存貨移動的控制。11)盤點表單的設計、使用與控制。12)盤點結果的匯總及盤盈、盤虧的分析、調查與處理。

2.存貨監盤程序

(1)存貨監盤的觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，審計人員應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列.并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨.審計人員應當查明未納入的原因在實施存貨監盤的過程中，審計人員應當跟隨存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執行.盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數量和狀況。

(2)存貨監盤的抽查程序。審計人員應當進行適當抽查，將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。抽查的目的不僅是為了證實被審計單位的盤點計劃已得到適當的執行(控制測試)，而且也是為了證實被審計單位的存貨實物總額(實質性測試)。審計人員應考慮根據被審計單位的盤點記錄選取抽查項目。

抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。如果審計人員對被審計單位的有關程序不滿意，或者審計人員未能觀察到相當比重的存貨盤點項目，還應當實施實質性的盤點程序。而且，要盡可能避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。在抽查時。審計人員應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄。以測試存貨盤點記錄的完整性。如果審計人員在實施抽查程序時發現了差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點記錄在準確性和完整性方面存在錯誤。由于抽查的內容通常僅是存貨盤點中的-d,部分，所以在抽查中發現的錯誤很可能意味著在被審計單位的存貨盤點中還存在著其他錯誤。一方面，審計人員應當查明原兇。并及時提請被審計單位更正。另一方面.被審計單位僅僅改正已發現的錯誤是不夠的.審計人員還應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度。在可能的情況下。增加抽查范圍以減少錯誤的發生。審計人員還可以要求被審計單位重新進行盤點.重新盤點的范圍可限制在某一特殊領域或特定盤點小組。

3.存貨監盤和抽查過程中需要特別關注的情況

(1)審計人員應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

(2)審計人員應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當地區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。記錄這些存貨以便事后追查以及編制存貨跌價準備明細表。

(3)審計人員應當獲取存貨盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注：1)所有在截止日期以前入庫的存貨項目均已包括在盤點范圍內并已反映在賬簿中，且任何在截止日期以后入庫的存貨項目均未包括在盤點范圍內，也未反映在賬簿記錄中：2)所有在截止日期以前裝運出庫的存貨項目均未包括在盤點范圍內且未反映在賬簿記錄中，任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目均已包括在盤點范圍內，并已反映在賬簿中;3)所有已確認為銷售、但尚未裝運出庫的商品均未包括在盤點范圍內且未反映在賬簿記錄中;4)所有已記錄為購貨、但尚未入庫的存貨均已包括在盤點范圍內并已反映在賬簿中;5)在途存貨和被審計單位直接向其顧客發運的存貨均已得到了適當的會計處理。

(4)在存貨監盤過程中，審計人員應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息。以便將來追查至被審計單位的會計記錄。

4.存貨監盤結束時的工作

在被審計單位存貨盤點結束前，審計人員應當：(1)再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點;(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。審計人員應當根據自己在存貨盤點過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結果。

如果被審計單位采用永續盤存制核算存貨，審計人員應當關注永續盤存制下的期未存貨記錄與存貨盤點結果之間是否一致。如果這兩者之間存在重大差異，審計人員應當通過追加審計程序查明原因，并檢查永續盤存記錄是否已做出了適當調整。如果認為被審計單位的盤點方式及其結果無效，審計人員應當提請被審計單位重新盤點。

存貨監盤出現的問題

審計過程中應用監盤最多的是存貨的監盤。由于期末存貨的數量直接影響到企業財務報表反映的金額，存貨監盤可以有效地證實存貨的存在性和完整性及存貨的品質狀況，所以監盤程序執行得好壞與審計報告的質量息息相關。目前審計人員在存貨監盤的理解和實施等方面存在著一些問題，需要我們在以后的審計過程中注意。存貨監盤的過程中容易出現的問題有：

對存貨監盤程序沒有足夠的重視。在審計過程中，有時為了保證存貨賬面金額的正確性，對其提供的有關盤點資料缺乏認真仔細的分析性復核，便直接將獲取的單位盤點資料作為審計工作底稿，從而產生了潛在的審計風險。

另外，在日常審計過程中，容易忽視對在產品和異地庫存貨(存放在外地存貨)的盤點，也容易產生審計風險。例如我們在對某生產日用消費品公司的審計過程中，對異地庫的存貨進行了監督盤點，共-和該公司賬面異地庫存貨數量進行核對，結果發現數量相差很大。究其原因發現異地庫存放了大量兌獎用的存貨，該部分兌獎用的存貨兌獎時未計銷項稅，也未包含在公司賬面金額中，而是作為生產的正常消耗進入了生產成本，這種情況僅憑審查財務資料是無從發現的，由此可見監盤的重要性。對在產品由于不同的行業有不同的產品生產特點，使得我們在確定在產品的數量和金額上有一定的困難，于是在財務資料正確的情況下以賬面數量和金額作為審定數量和金額，這樣也容易導致審計風險。

再有就是多數情況下存貨盤點比較艱苦，盤點也比較繁雜，使得我們容易產生畏難和煩躁情緒，從而放松對存貨的監督盤點，這樣也容易產生審計風鹼。例如在對某公司異地庫盤點時，當時倉庫溫度接近零下10度，存貨品種繁多且數量大，加上有些存貨的擺放并不是很整齊，可想而知盤點的難度和艱苦，但我們并沒有放棄應有的監盤程序，逐項認真仔細地進行盤點，結果發現某種產品實點數比倉庫賬面數多300箱，經查，才知盤盈產品系已售代客戶保存的產品。針對這一存貨控制的弱點，我們提出保存物資數量應由財務人員和倉庫保管員共同控制，不能只聽保管員一面之詞。

存貨監盤結果的表達與披露。對于存貨監盤過程中發現的盤盈、盤虧、毀損等情況，一定要結合其他審計程序究其原因，考慮其對審計報告的影響。例如我們在對某鍋爐廠索取的其已盤點資料顯示其盤點過程中有盤盈、盤虧，但審查其管理費用時卻未發現存貨盤盈、盤虧記錄，便進行詳細審查，發現該廠存貨盤盈、盤虧均直接通過領料單進入了生產過程，造成該月產品生產成本不實，盤盈存貨成為賬外物資。

由此可見，通過執行存貨監盤程序，審計人員不僅可以證實存貨的存在性，對其完整性和品質狀況加以確認，還可以利用觀察、詢問等方法了解被審單位已售出、企業代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當庫存物資。

存貨監盤的意義

存貨監盤程序是審計人員在參加被審計企業的存貨盤點過程中所實施的抽查盤點和觀察工作。實施存貨實物監盤的目的是為了確定被審計企業存貨計量和存貨記錄程序的運作是否有效。

在制造業和商業企業，存貨在會計報表中占有重要位置，期末存貨余額的大小對資產負債表和利潤表均有直接影響。存貨的期末結存數量直接影響對存貨的期末余額的確定。對存貨數量的確定是存貨審計的一項重要內容。存貨作為一項實物流動資產具有流動性強和不易確定數量的特點。實物監盤作為實施存貨實質性測試的內容之一，是確定存貨存在狀況和存貨數量的重要方法。

首先，通過存貨監盤可確定存貨的存在性和存在狀況。在實物監盤過程中，審計人員關注殘次、毀損、滯銷積壓的存貨，這幫助審計人員在確定存貨的價值時正確評估確認其計價。其次，通過進行存貨監盤而形成的記錄可為檢查其它相關會計科目提供有關的審計證據。在存貨盤點中取得的存貨截止日記錄可用于測試對銷售及應收賬款、采購及應付賬款期末余額的正確截止日。

第三，實施存貨監盤可以使審計人員對影響企業經營運作的重要因素及這些因素是如何影響企業的財務狀況有很好的理解。存貨監盤有利于審計人員加強對被審計企業基本情況的了解，并針對存貨方面存在的問題向管理人員提出改進建議。

存貨監盤中應注意的問題

審計過程中應用監盤最多的是存貨的監盤。由于期末存貨的數量直接影響到企業財務報表反映的金額，存貨監盤可以有效地證實存貨的存在性和完整性及存貨的品質狀況，所以監盤程序執行得好壞與審計報告的質量息息相關。目前審計人員在存貨監盤的理解和實施等方面存在著一些問題，需要我們在以后的審計過程中注意。存貨監盤的過程中容易出現的問題有：

對存貨監盤程序沒有足夠的重視。在審計過程中，有時為了保證存貨賬面金額的正確性，對其提供的有關盤點資料缺乏認真仔細的分析性復核，便直接將獲取的單位盤點資料作為審計工作底稿，從而產生了潛在的審計風險。

另外，在日常審計過程中，容易忽視對在產品和異地庫存貨(存放在外地存貨)的盤點，也容易產生審計風險。例如我們在對某生產日用消費品公司的審計過程中，對異地庫的存貨進行了監督盤點，共-和該公司賬面異地庫存貨數量進行核對，結果發現數量相差很大。究其原因發現異地庫存放了大量兌獎用的存貨，該部分兌獎用的存貨兌獎時未計銷項稅，也未包含在公司賬面金額中，而是作為生產的正常消耗進入了生產成本，這種情況僅憑審查財務資料是無從發現的，由此可見監盤的重要性。對在產品由于不同的行業有不同的產品生產特點，使得我們在確定在產品的數量和金額上有一定的困難，于是在財務資料正確的情況下以賬面數量和金額作為審定數量和金額，這樣也容易導致審計風險。

再有就是多數情況下存貨盤點比較艱苦，盤點也比較繁雜，使得我們容易產生畏難和煩躁情緒，從而放松對存貨的監督盤點，這樣也容易產生審計風鹼。例如在對某公司異地庫盤點時，當時倉庫溫度接近零下10度，存貨品種繁多且數量大，加上有些存貨的擺放并不是很整齊，可想而知盤點的難度和艱苦，但我們并沒有放棄應有的監盤程序，逐項認真仔細地進行盤點，結果發現某種產品實點數比倉庫賬面數多300箱，經查，才知盤盈產品系已售代客戶保存的產品。針對這一存貨控制的弱點，我們提出保存物資數量應由財務人員和倉庫保管員共同控制，不能只聽保管員一面之詞。

在存貨監盤過程中，應注意既要按照既定的程序去做，又要把握側重點，才能有效地控制審計風險。

制訂存貨實地盤點計劃。計劃的詳細程度可根據被審單位規模的大小來定，當然制訂盤點計劃需要對被審單位的產品生產和儲存有一定的了解，做到心中有數，合理安排盤點時間，有的放矢。制訂盤點計劃時最好邀請被審單位領導參與，聽取其意見，以便引起被審單位參與盤點人員重視。另外制訂盤點計劃時，審計人員應與被審單位協調，做好以下幾項工作：①盤點時間最好選擇在會計期末以前。實際上多數情況的監盤是在會計期末以后進行的，這就需要我們編制從盤點回到期末的存貨余額調節表來證實期末存貨余額的正確性。②盤點參與人員的選擇要有代表性。供應、保管、財務、生產等部門的有關人員都應參與。③盤點期間存貨應停止流動，并分類擺放。對生產企業，監盤日應選擇生產間歇期進行。盤點計劃實施前，審計人員要將盤點計劃和指令貫徹落實到每一名參與人員。

采取恰當的盤點方法。①盤點前準備盤點表，同倉庫保管明細賬進行核對，由于倉庫實行保管負責制，一般情況這種核對是相符的。②抽點樣本量。企業盤點人員盤點后，審計人員應進行抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10%。③審計人員應向被審單位索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)、最后一張貨運文件(或出庫單)，作為截止測試時的依據。④在產品的盤點。出于管理或生產上的要求，無法為存貨盤點而中斷生產的，就使得在產品的盤點十分困難。例如我們對某建筑陶瓷廠在產品的盤點，由于在產品陶瓷帶有很強的行業生產特點，我們會同生產管理有關部門人員、相關專家研究制定出切實可行的盤點方案進行盤點，窯內在產品基本是固定的，我們便在燒制出窯時盤點其數量，作為在產品數量，這樣保證了在產品數量在某一時點上的真實準確。⑤異地庫存貨的盤點。如為外單位代為保管，不能親自盤點時，一定要采取適當的替代程序，如發詢證函、查看原始單據等;如為本單位保管，則一定要親自監督盤點。否則，應考慮對審計報告意見的影響。⑥對一種存貨有幾個存放地點的，我們應盡量對其一次、連續不斷的盤完，防止有關人員利用空隙，串通作弊。

存貨監盤結果的表達與披露。對于存貨監盤過程中發現的盤盈、盤虧、毀損等情況，一定要結合其他審計程序究其原因，考慮其對審計報告的影響。例如我們在對某鍋爐廠索取的其已盤點資料顯示其盤點過程中有盤盈、盤虧，但審查其管理費用時卻未發現存貨盤盈、盤虧記錄，便進行詳細審查，發現該廠存貨盤盈、盤虧均直接通過領料單進入了生產過程，造成該月產品生產成本不實，盤盈存貨成為賬外物資。

由此可見，通過執行存貨監盤程序，審計人員不僅可以證實存貨的存在性，對其完整性和品質狀況加以確認，還可以利用觀察、詢問等方法了解被審單位已售出、企業代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當庫存物資。

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