內(nèi)容釋義

建賬就是根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，以及企業(yè)所行業(yè)的具體要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務情況，確定賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法。

業(yè)務要點

1.總賬建賬的原則

總賬是根據(jù)一級會計科目(亦稱總賬科目)開設的賬簿，用來分類登記企業(yè)的一部經(jīng)業(yè)務，提供資產(chǎn)、負債、所有者權益、費用、收入和利潤等總括的核算資料。

總賬的建賬原則主要有以下幾點。

(l)總賬科目名稱應與企業(yè)會計準則或國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱一致：總賬具有分類匯總記錄的特點，為確保賬簿記錄的正確性、完整性，確保提供會計要素的完整指標，企業(yè)應根據(jù)自身行業(yè)特點和經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容建歸總賬，其總賬科目名稱應與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱一致。

(2)依據(jù)企業(yè)賬務處理程序的需要選擇總賬格式。根據(jù)財政部《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，總賬的格式主要有三欄式、多欄式(日記總賬)、棋盤式和科目匯總表總賬等。企業(yè)可依據(jù)本企業(yè)會計賬務處理程序的需要，自己行選擇總賬的格式。

(3)總賬的外表形式一般應采用訂本式賬簿。為保護總賬記錄的安全與完整，總賬一般應采用訂本式。對于實行會計電算化的單位，其用計算機打印的總賬必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或蓋章，以防失散。但是科目匯總表總賬可以是活頁式。

2.明*賬的建賬原則

明*賬通常根據(jù)總賬科目所屬的叫細科目設置，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供有關的明細核算資料。明*賬是形成有用的會計信息的基本程序和基本環(huán)節(jié)，借助明*賬，既可以對經(jīng)濟業(yè)務信息或數(shù)據(jù)做進一步的加工、整理，進而通過總賬形成適合于會計報表提供的會計信息，又能夠為了解信息的形成提供具體情況和有關線索。

明*賬的建賬原則主要有以下三點。

(1)根據(jù)統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設置明細科目的名稱。會計制度對有些明細科目的名稱進行了明確規(guī)定，對另一些明細科目只規(guī)定一設置的方法和原則，對于有明確規(guī)定的，企業(yè)在建賬時應按照會計制度的規(guī)定設置明細科目的識稱;對于沒有明確規(guī)定的，建賬時應按照會計制度規(guī)定的方法和原則，結(jié)合企業(yè)管理的需要設置明細科目。

(2)根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明*賬的格式。明*賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明*賬的格式。

(3)明*賬的外表形式一般采用活頁式。明*賬采用活頁式賬簿，主要是為了使用方便，便于賬頁的最新排列和記賬人員的分工。但是，活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換，因此，明*賬和使用時應按順序編，號并裝訂成冊，注意妥善保管。

3.日記賬的建賬原則

日記賬義稱序時賬，是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。根據(jù)財政部《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位應設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的建賬原則主要有以下幾點。

(1)日記賬賬頁的格式一般采用三欄式，，現(xiàn)金口記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設有“對方科目”欄。如果收付款憑證數(shù)量較多，為了簡化記賬手續(xù)，同時也為了通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬，也可以采用多欄式賬頁。采用多欄式賬頁后，如果會計科目較多，造成篇幅過大，還可以分設現(xiàn)金(銀行存款)收入日記賬和現(xiàn)金(銀行存款)支出記賬。

(2)賬簿的外表形式必須采用訂本式。現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全和完整，財政部《會計基礎工作規(guī)范》第五十七條規(guī)定，“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬”。

4.會計電算化的建賬

《中華人民共和國會計法》規(guī)定，“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定”。這是對實行會計電算化的單位關于會計軟件及其相關的會計資料的基本要求。

會計科目和賬戶的設置、憑證的填制與審核、賬簿的登記與更正以及報表的編制等必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

應用實務

1.工業(yè)企業(yè)建賬

工業(yè)企業(yè)是指那些專門從事產(chǎn)品的制造、加工、生產(chǎn)的企業(yè)，所以也常被稱為制造業(yè)。工業(yè)企業(yè)由于會計核算涉及的內(nèi)容多，又有成本歸集與計算的問題，所以工業(yè)企業(yè)建賬是最復雜的，也是最具有代表性的。

(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

會計人員在購買賬簿時，兩種賬簿應各購一本。如果企業(yè)開立了兩個以上的銀行存款賬號，那么，賬本需要量就要視企業(yè)的具體情況而定了。

建賬時，會計人員首先應根據(jù)賬簿的啟用要求將扉頁要求填制的內(nèi)容填好，然后根據(jù)企業(yè)第一筆現(xiàn)金來源和銀行存款來源登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

【例】企業(yè)采用根據(jù)憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的方法。某投資人轉(zhuǎn)入銀行存款20000元，則可以根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的銀行收款憑證做銀行存款收款憑證，相關會計分錄如下：

借：銀行存款20000

貸：實收資本20000

隨后，根據(jù)該收款憑證登記銀行存款日記賬。

如果企業(yè)需要有日常現(xiàn)金支出，會計人員開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金2000元，則根據(jù)現(xiàn)金支票存根聯(lián)做銀行存款的付款憑證，相關會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000

隨后，根據(jù)該付款憑證髓址現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。接下來，企業(yè)即可根據(jù)日常發(fā)生的現(xiàn)金及銀行存款業(yè)務逐日逐筆髓記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬了。

(2)總分類賬

企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的多少購買一本或幾本總分類賬(一般情況下，無需一個科目設一本總賬)，然后根據(jù)企業(yè)涉及的業(yè)務和涉及的會計科目設置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及的會計科目就要有相應的總賬賬簿(賬頁)與之對應。計人員應估計每一種業(yè)務量的大小，將每一種業(yè)務用口取紙分開，并在口取紙上注明每一種業(yè)務的會計科目名稱，以便在登記時能夠及時找到應登記的賬頁。

使用總賬分頁時，假如總賬賬貝從第1頁到第10頁登記現(xiàn)金業(yè)務，我們就應在目錄中寫清楚“庫存現(xiàn)金……l~10并存總賬賬頁的第11頁貼“銀行存款”字樣的口取紙。其他科目依次類推，這樣總賬就建好了。

為了方便了記總賬，在使用總賬賬頁分頁時，最好按資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用的順序來分頁，在口取紙的選擇上也可將資產(chǎn)、負偵、所有者權益、收入、費用按不同顏色區(qū)分開，以便于登記。

企業(yè)通常要設置的總賬業(yè)務往往包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、開辦費、長期待攤費用、短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款、應付職T薪酬、J交稅費、長期借款、應付債券、長期應付款、實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤、本年利潤、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅等。

總賬的登記可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)科目匯總表登記，還可以根據(jù)匯總記賬憑證進行登記。由于工業(yè)企業(yè)會計核算使用的會計賬戶較多，總賬賬簿的需要量可能會多一些，通常在購買時須多購置幾本，但同時也要考慮業(yè)務量的多少和賬戶設置的多少。

由于工業(yè)企業(yè)的存貨內(nèi)容所占比重較大，另外還要配合成本計算設置有關成本總賬。有關存貨的賬戶包括原材料、在途材料、材料采購、委托加工材料、低值易耗品、包裝物、工制半成品、產(chǎn)成品等;有關成本計算的賬戶有輔助生產(chǎn)成本、廢品損失、基本生產(chǎn)成本等，企業(yè)要根據(jù)成本計算賬戶設置相應的總賬。

(3)明細分類賬

明細分類賬的設置是根據(jù)企業(yè)自身管理的需要和外界各部門對氽業(yè)信息資料的需要來設置的：需設置的明*賬有短期投資(根據(jù)投資種類和對象設置)，臆收賬款(根據(jù)客戶名稱設置)，其他應收款(根據(jù)應收部門、個人、項目往來設置)，待攤費用(根據(jù)費用種類設置)，長期投資(根據(jù)投資對象或根據(jù)面值、溢價、折價、相關費用設置)，固定資產(chǎn)(根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設置，對于固定資產(chǎn)明*賬賬頁每年可不必更換新的賬頁)，短期借款(根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O置)，應付賬款(根據(jù)應付賬款對象設置)，其他應付款(根據(jù)應付內(nèi)容設置)，應付職工薪酬(根據(jù)應付部門設置)，應交稅費(根據(jù)稅金的種類設置)，產(chǎn)品銷售費用，管理費用，財務費用(或者均按照費用的構(gòu)成內(nèi)容設置)。企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，增減明*賬的設置。會計人員的日常工作就是根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證及記賬憑證登記各種明*賬。明*賬無論按怎祥的方法分類，各個賬戶明*賬的期末余額之和應與其總賬的期末余額相等。

對于工業(yè)企業(yè)來說，除設置基本賬簿外，還應根據(jù)行業(yè)特有的總賬賬簿增加相應的明*賬。在采用材料按實際成本計價的企業(yè)，要設置在途材料或材料采購明*賬，以便于核算不同來源材料的實際成本。在材料按計劃成本計價的企業(yè)，要設置材料采購明*賬，并采用橫線登記法，按材料的各類規(guī)格、型號登記材料采購的實際成本和發(fā)出材料的計劃成本，同時根據(jù)實際成本和計劃成本的差異反映材料成本差異;另外，配合材料按計劃成本計價，企業(yè)可建立材料成本差異明*賬，它是原材料備抵調(diào)整賬戶，同原材料相同，它也是按材料的品種、規(guī)格進行設置，反映各類或各種材料實際成本和計劃成本的差異，計算材料成本差異分配率。

為計算產(chǎn)品成本，企業(yè)要設置基本生產(chǎn)成本明*賬，也稱產(chǎn)品成本明細分類賬或產(chǎn)品成本計算單。根據(jù)企業(yè)選擇的成本計算方法，可以按產(chǎn)品品種、批別、類別、生產(chǎn)步驟等設置明*賬。輔助生產(chǎn)成本明*賬用以反映歸集的輔助生產(chǎn)費用或輔助生產(chǎn)成本及分配出去的輔助生產(chǎn)成本和轉(zhuǎn)出的完工的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，輔助生產(chǎn)成本明*賬應根據(jù)輔助生產(chǎn)部門進行設置。制造費用明*賬是所有工業(yè)企業(yè)都必須設置的，它是根據(jù)制造的費用核算內(nèi)容，如工資、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷費、勞保費等來進行設置的。

損益類明*賬有主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等。主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的明*賬可以根據(jù)產(chǎn)品的品種、批別、類別來設置;銷售費用、管理費用、財務費用的明*賬可以按照

費用的種類來設置;營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的明*賬可以以根據(jù)收入與支出的種-類設置;投資收益的明*賬則可以根據(jù)投資的性質(zhì)與投資的種類來設置。

由于工業(yè)企業(yè)的成本計算比較復雜，企業(yè)在建賬時，為了便于憑證的編制，還要設計一些有關成本計算的表格，如材料費用分配表、領料單、工資費用計算表、折舊費用分配表、廢品損失計算表、輔助生產(chǎn)費用分配表、產(chǎn)品成本計算單等。

2.商業(yè)企業(yè)建賬

商品流通企業(yè)是指從事商品流通(買賣)的獨立核算企業(yè)，主要包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、圖書發(fā)行等企業(yè)，如商場、大中小型超市等。由于商品流通企業(yè)的經(jīng)濟活動主要是流通領域中的購銷存活動，所以這類企業(yè)的核算主要側(cè)重于采購成本和銷售成本的核算，以及商品流通費用的核算

(1)現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬

商業(yè)流通企業(yè)的現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬的建立方式與工業(yè)企業(yè)是相同的。

(2)總分類賬簿

商品流通企業(yè)除了要設置同工業(yè)企業(yè)的日常總分類賬簿之外，還要設置商品采購、庫存商品、商品進銷差價這三個商品流通企業(yè)必須使用的總賬賬簿。如果商品流通企業(yè)經(jīng)常委托他人代銷商品或為他人代銷商品，則還需設置委托代銷商品賬簿、代銷商品款賬簿、受托代銷商品賬簿。另外，由于商品流通企業(yè)的收入、成本和稅金與與工業(yè)企業(yè)略有不同，商品流通企業(yè)還應將工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入改為“商品銷售收入”，把主營業(yè)務成本改為“商品銷售成本”，把營業(yè)稅金及附加改為“商品銷售稅金及附加”，把銷售費用改為“經(jīng)營費用”除此之外，商品流通企業(yè)還可根據(jù)自身業(yè)務量大小和業(yè)務的需要，增刪需設置的總賬賬簿。

(3)明細分類賬的設置

根據(jù)增設的總賬賬簿，商品流通還應增設相關明*賬簿。例如，商品采購明*賬，反映購進商品的進價成本及入庫商品的實際成本，可按客戶軹稱設置;庫存商品明*賬，反映商品的收發(fā)結(jié)存情況。在按商品的種類、名稱、規(guī)格和存放地點設置。庫存商品要求采用數(shù)量金額核算法核算，在按實際成本計算已銷商品成本時，庫存商品的發(fā)出可按個別計價法(分批實際成本計價)、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、進銷差價法和毛利率法。如果企業(yè)是商品零售企業(yè)，還需設置商品進銷差價明*賬，該賬戶是“庫存商品”的調(diào)整賬戶，所以它的明*賬的設置口徑應與庫存商品明*賬一致。“經(jīng)營費用”反映商品流轉(zhuǎn)整個經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)乍的各種贊用，應按費用的種類(如運輸費、裝卸費、整理費、廣告費等)分類反映。商品銷售收入明*賬、商品銷售成本明*賬可以按商品的種類、名稱、規(guī)格或不同的銷售部部門進行設置。

商品流通企業(yè)明*賬的設置，除了上述明*賬外，其余與工業(yè)企業(yè)明*賬的設置相同。另外應注意的是，商品流通企業(yè)存在與服務業(yè)不同的成本計算問題，所以為了便于成本計算，需要外購或自制許多計算用的表格，這在建賬時也要有所準備，避免到月末結(jié)賬時會手忙腳亂，如已銷商品進銷差價計算表、商品蕊存匯總表、毛利率計算表等。

3.服務企業(yè)建賬

服務業(yè)也稱“第三產(chǎn)業(yè)”，泛指那些對外提供勞務服務的氽業(yè)，由于它提供的并非是產(chǎn)品或商品，而是一種勞務服務，我們稱之為服務業(yè)。服務業(yè)包括金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、旅游服務業(yè)、倉儲保管業(yè)、倉儲租賃業(yè)、代理業(yè)、廣告業(yè)等。雖然服務業(yè)的服務項曰很多，但會計核算中的成本核算卻比較簡單，因此賬簿設置也相對較簡單。

(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬的建立同工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)相同，使用方式與登記方式也完全相同。

(2)總分類賬簿

服務氽業(yè)要設置的總賬業(yè)務較之工業(yè)余業(yè)和商品流通企業(yè)要少，但也需要設置庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、其他應收款、存貨、長期投資、同定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、開辦費、長期待攤費用、短期借款、應付賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應交款、應收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤、本年利潤、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅費用等賬戶。

(3)明細分類賬

服務企業(yè)明細分類賬的設置也是根據(jù)服務企業(yè)管理的需要和實用性來設置的，其設置情況與工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)基本相同，不足之處只是要設置銷售費用明*賬。

4.其他企業(yè)建賬

前面我們列舉了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、服務余業(yè)的建賬內(nèi)容，此外，還有沒有提到的交通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等。這些企業(yè)在資產(chǎn)、負債、所有者權益的核算及相應的建賬方面都是相同的，其主要區(qū)別是在成本計算、總賬和明*賬的設置上有所不同。下面，我們就它們之間的差異分別進行介紹。

(1)交通運輸企業(yè)

交通運輸企業(yè)是處于流通領域里的產(chǎn)業(yè)部門，從事旅客運輸和貨物運輸活動。它的特點是流動性大、營運點多、范圍線路多，企業(yè)與有關部門以及企業(yè)內(nèi)部各部門之間的經(jīng)濟關系比較復雜，核算的環(huán)節(jié)多、業(yè)務量大。成本計算要根據(jù)不同的運輸對象，按不同的運輸工具、運輸作業(yè)項目、運輸組織方式計算各種運輸成本。運輸途中的各種消耗就是運輸產(chǎn)品成本，所以交通運輸企業(yè)在建賬時要設置“運輸支出”、“運輸成本”、“輔助營運費用”、“營運間接費用”、“裝卸支出”等總賬和明*賬。

(2)施工企業(yè)

施工企業(yè)是專門從事建筑安裝工程及施工的生產(chǎn)單位。它從事建造各種生產(chǎn)和非生產(chǎn)用房屋、建筑物、構(gòu)筑物，安裝各種機械設備，對原有房屋、建筑物進行修理和改造。施工企業(yè)與工業(yè)企業(yè)相比，其產(chǎn)品生產(chǎn)過程既有一致的地方，又有不同之處。施工企業(yè)的主要特點是工作地點流動性強、工作內(nèi)容多樣、施工機械體量大、受自然氣候影響大、施工周期長等。為了便于核算，施工企業(yè)要設置“工程施工"“輔助生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“工程結(jié)算成本”、“工業(yè)生產(chǎn)”等總賬和明*賬。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)又稱不動產(chǎn)，一般指土地、土地上的永久建筑物和由它們衍生出的各種物

權。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指專門從事上述不動產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)。它的費用支出主要有土地征用及拆遷補償費，前期規(guī)劃、設計、水文、勘察、測繪、三通一平費，建筑安裝工程費，道路、供水、供電、供氣、排污、通信、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等基礎設施施工昆山，公共配套設施費，開發(fā)間接費等。為核算上述各項費用，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需設置“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費”，“開發(fā)產(chǎn)品”等總賬和明*賬。

(4)農(nóng)業(yè)企業(yè)

農(nóng)業(yè)企業(yè)是指那些通過生物的生長和繁殖來取得產(chǎn)品，并獲取利潤的企業(yè)，它包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)和漁業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)比較多樣，它的日常核算往往與農(nóng)作物的生產(chǎn)周期、動物的養(yǎng)殖周期相一致。在進行會選核算時，農(nóng)業(yè)企業(yè)需設置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“農(nóng)用材料”、“輔助生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”等總賬和明*賬。

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