一、高校財務會計制度改革的必要性

(一)高等學校辦學自主權擴大化

為適應市場經濟發展，政府逐漸將控制在其手中的人、財、物權下放給高等學校，高等學校在專業設置、課程改革、招生計劃、人事工資、機構設置、管理體制、資金分配等諸多方面已經擁有相當多的自主權力。同時，為了在激烈的高等教育競爭中立于不敗之地，如何提高經濟效益、壯大自身師資力量和建設新校區，成為各大高校必須解決的首要問題。然而，要實現經濟效益，必須從“成本——效益”角度入手，實行辦學成本核算。

(二)高等學校資金來源多元化

傳統的高校事業資金來源渠道有：國家財政撥款、高校學費收入、科研項目投入專款、校辦產業上繳利潤，以及社會各方捐資助學等。如今，隨著國家政策的放開，利用銀行信貸資金、與企業開展聯合辦學、接受投資機構的投資基金等現代融資手段在高校籌措辦學資金過程中被廣泛運用，高校面向的利益主體不僅僅是政府和社會捐資者，銀行、企業、專業投資機構等成為新興的利益群體，從而涉及長短期借款、接受外部投資、利潤分配等非事業單位會計業務。

(三)高等學校投資活動多樣化

隨著高校后勤社會化和知識產權專利化，高校出資創辦實體公司、實驗基地，以及為企業提供研究、開發勞務等經濟活動十分活躍，由此給高校財務管理和會計核算帶來了新的考驗。實際工作中，高校財務人員按照自己對財務制度的理解進行操作，會計處理方式不盡統一，形成的會計信息的內涵也不一致，容易產生投資誤導。

(四)高等學校辦學趨勢國際化

隨著我國的進一步開放，中外合作辦學、合資辦學將成為一種普遍現象，在高等教育領域的國際交流將越來越多，高等學校辦學呈現出國際化趨勢，這就要求我國高等學校會計與國際接軌。

二、現行會計核算方面的不足和改進建議

(一)未設成本核算的問題

目前，高校的會計科目仍按照政府收支分類設置，支出分為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、其他資本性支出等支出科目，沒有成本類科目。在舊的經濟體制下，高校經費全部靠國家財政撥款，不存在成本核算。現今的高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力，高校要想在競爭中取勝，就必須同企業一樣重視經濟效益，要采取既經濟又有效的辦法培養出高質量、適應社會需求的“人才”，實現經濟效用最大化。

落實到財務方面，就是一個“人才”成本核算的問題。所以，現行高校財務制度未要求對其進行成本核算，就無法將經濟資源投入與相關的產出相匹配，欠科學，不利于高校的長遠發展。建議增加“教育成本”科目，用來計算和歸集人才培養成本，從而核算出學生平均教育成本。這樣，高校的“成本——效益”管理才能有的放矢，有章可循。

(二)固定資產價值的問題

現行《高校會計制度》中固定資產不計提折舊，固定資產在使用過程中發生的損耗如何核算，沒有明確的規定，而且把“固定基金”科目放在凈資產類。這樣設計的問題主要有：一是固定資產不反映折舊數，不能根據高校辦學的實際需要科學、合理地對資產進行更新或重置，影響高校發展;二是折舊數不能在資產負債表中得以體現，使固定資產賬面值不能反映其凈值，導致資產和凈資產虛增;三是不計提折舊，不遵循“誰使用，誰付費”的原則。無償使用固定資產使高校養成“重錢輕物”的觀念，造成固定資產使用效率低下，浪費嚴重。

建議高校應當對固定資產計提折舊，在固定資產預計可使用年限中合理地分攤固定資產費用，制定合理的固定資產折舊率，這樣不僅是與國際通用的慣例接軌，而且可以提高財務報告信息的質量，有助于加強高校的資產管理和教育成本核算。其賬務處理當計提折舊時，借計相關支出科目，貸記“累計折舊”科目。

(三)借入款項分類的問題

《高等學校會計制度(試行)》規定設借入款項科目來核算高校各種借款。高校擴招和后勤社會化改革給高校的發展帶來了良好的發展機遇，由此向其他機構借入的資金因其用途不同，有長短期借款之分，而全都放在借入款項科目核算，過于籠統，不符合明晰性原則。長期債務和短期債務在報表中合并列報既不利于高校管理者分析債務風險，也不利于金融機構評價高校的財務狀況。

建議將“借入款”科目做進一步劃分，根據到期日分為長期借款和短期借款，這樣不僅有利于金融機構防范風險，而且有利于管理當局合理安排支出及時還款。

(四)財務賬與基建賬分離的問題

基建賬游離于財務賬之外，上級主管部門和國家相關職能部門不能完整、準確地掌握高校財務信息。不管通過哪種形式轉到基建賬上的資金，最后都會形成一部分實物資產，一部分費用，也可能還留有一部分貨幣資金。不經過專門的工作和一定時間，這些基建賬上的內容都無法和財務賬上的內容統一，所以不論是教育主管部門，還是財政部門、審計部門都需要對某個或部分高校了解情況，追蹤資金績效，或檢查監督執行情況、加強管理等;反之則無法及時得到其完整真實的資產、財務信息。

建議將基建賬并入財務賬，在《高等學校會計制度(試行)》中的科目設計下增設資產類一級科目“在建工程”、收入類一級科目“基建投資撥款”。“在建工程”科目下設若干明細科目，歸集應計入基建工程成本的費用，這部分費用實質是形成資產。在公務費科目中歸集不應計入基建工程成本的費用。“基建投資撥款”科目歸集國家投入的基建款項。同時，取消基建報表，在財務報表中增設基本建設科目。

(五)事業收支采用收付實現制的問題

高校事業收支全部采用收付實現制，且高校存在教學年度與會計年度劃分不一致的實際情況，導致會計信息失真。每年九月是學費收入最集中的階段，由于各種原因，有些學生的學費拖欠到第二年，這部分欠交的學費未在當年確認為應收債權，虛減了資產。而應收賬款或其他應收款不計提減值準備，又導致資產虛增。再如，有些基建項目已建成投入使用若干年，由于未辦理竣工決算手續而無法轉為固定資產，長期掛在往來賬上，使高校固定資產賬面價值明顯不實。

建議對財政撥款的收支實行收付實現制，財政撥款以外的收支實行責權發生制。比如：在“應收賬款”下設“應收學費”二級科目，其余額表示欠收或多收的學費;“事業收入”下設“學費收入——待收學費”、“學費收入——待繳財政”、“學費收入——財政返撥”三個明細科目，可以清晰地核算“確認應收金額——收到學費——上繳財政專戶——財政返撥”的全過程，既能解決教學分期與會計分期錯位的問題，還能隨時掌握作為高校重要收入來源的學費收入的動態情況，有利于管理層合理運用資金。此外，要對應收款項計提壞賬準備，體現謹慎性原則。

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