非居民企業哪些事項需要備案

按照現行稅法，哪些事項需要非居民企業和扣繳義務人登記或備案呢?對此，北京市國稅局國際稅務管理處有關負責人告訴記者，目前需要非居民企業和扣繳義務人登記和備案的事項主要是源泉扣繳、工程勞務和對外支付。

在登記環節，根據《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發〔2009〕3號，以下簡稱3號文件)第四條的要求，扣繳義務人與非居民企業首次簽訂股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得有關的業務合同或協議的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

同時，根據《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令19號，以下簡稱19號令)第五條的要求，非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續;依照法律、行政法規規定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續。

在合同備案環節，根據3號文件第五條的要求，扣繳義務人每次與非居民企業簽訂源泉扣繳項目合同時，應當自簽訂合同(包括修改、補充、延期合同)之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料。同時，根據19號令第五條的要求，境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內，向主管稅務機關報送《境內機構和個人發包工程作業或勞務項目報告表》，并附送非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料。

值得注意的是，自9月1日起，《國家稅務總局、國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(國家稅務總局、國家外匯管理局公告2013年第40號，以下簡稱40號公告)將實施，對外支付備案之前應履行合同備案手續。相關企業需要更加重視合同備案，避免自9月1日起對外支付備案時因未辦理合同備案(報告)而受到稅務機關的處罰，導致延遲付匯或多次往返稅務機關的情況。如果納稅人對外支付與合同備案同時進行，不同的主管稅務機關可能會有一些更加具體的要求，這就要求相關納稅人和扣繳義務人要及時和其主管稅務機關溝通，確保所有的備案資料都是有效且合規的。

在對外支付環節，境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上服務貿易、收益、經常轉移外匯資金，以及外國投資者境內合法所得匯出或以境內合法所得在境內再投資，都應當按40號公告的規定提交備案資料。

記者了解到，在實踐中，雖然有些非居民企業及其扣繳義務人及時履行了備案程序，但是企業備案資料不齊全、不準確等問題時有發生。因此，有關專家提醒相關納稅人和扣繳義務人，當已經提交的資料不足以使稅務機關對某一交易實質作出準確判定時，應該主動補充相關資料，以縮短業務實質確認的時間。

居民企業稅務備案情況也不樂觀

最近幾年來，中國稅務機關正在加速進行一場重要改革，就是逐步將大量審批事項改為備案事項。在這種大趨勢下，不僅大量的非居民企業因為忽視稅務備案程序而遭遇稅務風險，不少居民企業稅務備案的情況也不容樂觀。特別是對一些稅收優惠的備案，很容易被納稅人忽視。

比如，按照政策規定，經過備案后，企業的國債利息收入可作為免稅收入。山西省某商業銀行在2008年和2009年分別向主管稅務機關申報了國債利息免稅收入，但該行從未就該事項履行稅收優惠備案手續。這一情況被當地稅務稽查局發現后，于2010年8月要求該銀行補繳企業所得稅，繳納滯納金。后來，該銀行向主管稅務機關完成備案后，才開始享受2011年及以后年度的國債利息收入免稅優惠。

再比如，北京市朝陽區某軟件企業，2008年被北京市科技局、財政局、國稅局、地稅局聯合認定為高新技術企業，2008年、2009年、2010年已經按照規定到主管稅務機關備案并享受了3年高新技術企業的稅收優惠。2011年，該公司通過有關部門復審，繼續被認定為高新技術企業。2012年6月1日前，該軟件企業按照15%的企業所得稅優惠稅率完成了2011年度的企業所得稅匯算清繳。2012年夏季，主管稅務機關通知該公司，其在高新技術企業復審資格通過后并未到主管稅務機關辦理備案，要求其補繳2011年部分企業所得稅。經了解，由于該公司辦稅人員疏忽，確實沒有到主管稅務機關辦理備案。

**聯合稅務師事務所合伙人王-駿表示，就上述兩個案例而言，稅務機關的處理是有充足的法律依據的。因為根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2005〕129號)第五條第二款的規定，納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得享受減免稅。

王-駿在長期的實務工作中發現，由于很多企業稅務管理基礎薄弱，風險意識也不是很強，經常會出現沒有按照稅務機關規定進行備案的情形，從這個角度來說，企業確實存在一定的責任。有的企業自以為平常與主管稅務機關關系較好，即使沒有備案，也可以通過疏通關系，補充提交備案材料以實現稅收優惠。但是，隨著稅務機關執法日益公開和透明，稅務機關的稅收執法比以往更加嚴格。特別是在推行稅收執法責任制以來，基于防范自身執法風險的考慮，稅務機關也不可能違背現行稅法的規定，允許納稅人在超過法定備案時間后補充備案。“因此，這種僥幸心理是要不得的。”王-駿說。

記者注意到，在有關稅收優惠備案方面，除了法律、法規的規定外，一些省級稅務機關和基層稅務機關往往會提出一些具體的要求，但卻往往被納稅人忽略。

比如，北京市國稅局在《關于企業所得稅稅收優惠備案管理有關問題的公告》中規定，企業所得稅稅收優惠，包括免稅收入、減計收入、加速折舊、加計扣除、減免所得額、抵扣應納稅所得額、減免稅額、抵免稅額等8種優惠方式。其中，免稅收入、減計收入、加速折舊、加計扣除、減免所得額、抵扣所得額均屬于稅基減免的范疇，其他則屬于稅額減免的范疇。根據上述公告，自2013年1月1日起，企業所得稅稅收優惠備案采取事先備案的方式。納稅人可登陸北京市國家稅務局網站辦理網上備案，也可直接向主管稅務機關辦理手工備案。該公告第三條明確規定，確需對固定資產采取加速折舊的納稅人，應在取得該固定資產后一個月內辦理備案。但是，記者調查發現，北京市范圍內有很多企業都不知道或者不了解這一政策規定，也沒有向主管稅務機關申請備案。“我估計2013年企業所得稅匯算清繳期間，會有很多納稅人因此無法享受到企業所得稅優惠待遇。”王-駿說。

忽視備案程序：一非居民企業錯失稅收優惠

近日，非居民企業A公司怎么也沒有想到，因為沒有及時履行稅務備案程序，他們失去了享受特殊重組遞延納稅的機會，只能按稅務機關要求補繳稅款并繳納滯納金，共計1200萬元。“這是一個深刻的教訓!”該公司全球稅務高管說。

據了解，A公司注冊地位于芬蘭，其100%控股位于北京市的居民企業B公司。B公司成立于2003年10月，主營業務為生產電子、電信、計算機和醫療器械行業用注塑零件、金屬沖壓件、部件、組裝件、塑料件及金屬零件用模具和工具，以及上述產品的自動化裝配線。2008年12月19日，A公司與注冊于新加坡的C公司簽署協議，決定將B公司的全部股權轉讓給C公司。股權轉讓以后，C公司100%控股B公司。

經調查，與B公司一起轉讓的，還有另外3家A公司的中國子公司和位于印度、匈牙利、墨西哥和巴西的子公司。這次股權轉讓，屬于A公司集團內部運營重心的轉移，商業目的合理，且同時符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號，以下簡稱59號文件)規定的可以享受特殊重組稅收優惠的實質條件。

經審核，被轉讓方B公司2009年完成股權變更后，同年完成了工商變更登記，企業股權轉讓合同或協議生效并完成股權變更手續后，A公司未在規定的時限內到主管稅務機關備案，存在延遲備案問題。此外，轉讓雙方于2008年12月19日簽訂的股權轉讓協議中明確，股權轉讓款以現金形式支付。10天后，在轉讓雙方簽訂的股權轉讓協議之補充協議中，股權轉讓價款的支付方式由現金支付改為股權支付。但是，A公司未就上述事實向相關部門提交補充協議并對變更支付方式進行備案。其間，主管稅務機關曾多次要求A公司依法履行稅務備案程序，稅務人員向A公司解釋了稅務備案不及時、不完整存在的稅務風險，但一直沒有引起該公司足夠的重視。

因此，當A公司向其主管稅務機關提出，希望就其股權轉讓行為適用特殊性稅務處理條款，享受遞延納稅的稅收優惠時，被其主管稅務機關告之，A公司雖然符合享受稅收優惠的所有非程序性條件，但唯獨沒有按照規定事先履行書面備案程序。根據59號文件第十一條規定，企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理，也就不能享受相應的稅收優惠。

同時，根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)、《企業重組業務企業所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2010年第4號)中有關非居民企業發生重組業務適用特殊性稅務處理的規定，北京市國稅局最終認定A公司不符合特殊性稅務處理的條件，要求其主管稅務機關按照非居民企業股權轉讓一般性稅務處理的適用政策和程序做好稅收征管工作。最終，非居民企業A就其股權轉讓所得補繳稅款及滯納金共計1200萬元。

后來，A公司的全球稅務高管專程來到北京溝通此事，希望北京市國稅局能夠“放一馬”。但是，最終卻沒有改變北京市國稅局的決定。在離開北京前，A公司的全球稅務高管表示，今后會嚴格按照中國的法律辦事，特別是要更加重視有關備案的程序性規定，加強內部管理和稅務風險的防范，防止類似情況再次發生。

在了解了A公司的經歷后，很多相關企業都紛紛表示：不重視稅務備案真的不行了。而北京市國稅局國際稅務管理處有關負責人告訴記者，由于納稅人的備案資料是稅務機關發掘非居民稅源的重要抓手，稅務機關對稅務備案的重視程度將會與日俱增。在這種情況下，如果相關非居民企業和扣繳義務人不重視稅務登記和備案程序，將可能給企業帶來涉稅風險。