如果合伙企業在兩國都被視為應稅實體，則不需要獨特的雙邊稅收協定規則。兩國都承認合伙企業有一個協議主體，原則上與股份公司沒有區別（I）締約方將合伙企業視為稅務實體，因為德國國內法不將合伙企業視為法人，在德國稅法中，他們不是公司或居民公司。因此，只有該合伙人——如果他是德國居民——才有權在另一締約國享受本協定的利益。然而，德國的條約政策是將合伙企業視為稅收條約意義上的居民。在德國協定的實踐中，通常與其締約國制定其他特別條款。德國-芬蘭雙邊稅收協定第3條第1款將合伙企業歸類為個人。因為一締約國的居民必須有資格參加該協定。第4條第4款解釋說，如果合伙企業是根據締約國一方現行法律成立的，則該合伙企業為該締約國一方居民。根據本條規定，如果合伙企業是兩國的居民，則該合伙企業也被視為該合伙企業實際開展業務管理活動的締約國的居民。因此，德芬雙邊稅收協定為合伙企業提供了完整的條約資格，盡管德國和芬蘭不對合伙企業征稅，但對合伙人征稅。在芬蘭《雙邊稅收協定》第6~22條的分配規則中，稅權的分配是以合伙企業居民的身份進行的，但實際稅費由合伙人承擔。這種自分類沖突通過芬蘭雙邊稅務條約第一議定書中廣泛的面向案例的規則得以消除。例如，如果德國居民a是芬蘭居民合伙P的合伙人，該合伙P在德國經營儲蓄業務并收取利息，則德國無權根據芬蘭雙邊稅務協定第11條對利息征稅，前提是常設單位不受影響。從協議的角度來看，將根據《芬蘭雙邊稅務協議》第11條第1款、第3條第1b款和第3條第4款向合伙企業支付利息；然而，芬蘭對合伙企業不征稅。此外，芬蘭沒有稅務聯絡點，因為收入不在芬蘭，其合伙人也不是芬蘭居民。因此，兩國均不對利息征稅。然而，該議定書規定，德國有權對收入征稅

根據德國-意大利雙邊稅收條約，合伙企業被歸類為第3條第1款D項所指的“其他群體”。因此，給予條約保護也必須符合居民的標準。該協定議定書第2條規定：“合伙企業依照締約國一方法律設立或者其主要經營活動在該國進行時，應視為該締約國第4條第1款所指的居民。但是，第6條至第22條規定的對締約國另一方征稅權的限制僅適用于合伙企業在第一締約國的應納稅所得額或財產?！?/P>

當合伙企業根據一國法律成立或其主要日常事務在該國完成時，該合伙企業被視為締約國居民?！兑獯罄p邊稅收協定議定書》第2條第二句試圖通過對條約資格提出保留來避免分類沖突，收入也可以在居住地國征稅。然而，經合組織拒絕在模型中采用這種方法。然而，德國堅持其觀點，并對《示范公約》第4條作出了相關保留。在德中雙邊稅收協定中，合伙企業也屬于第3條第1款第2項中的“其他群體”。因此，如果合伙企業受協議保護，則必須符合居民標準，但協議中沒有相關規定。（2）締約方將合伙企業分別視為納稅實體和納稅實體一個國家將合伙企業視為納稅實體，例如，德國將休眠合伙企業視為納稅實體；另一個國家將合伙企業視為稅務實體。例如，法國在《協議法》中將隱名合伙企業視為居民，那么隱名合伙企業本身就可以主張協議資格并享有充分的協議保護。從德國的角度來看，當一家德國合伙企業在另一個國家獲得收入，并且該合伙企業被視為該國的納稅人時，就會出現這種情況：德國向另一個國家的合伙企業提供條約資格，反之，在德國的伙伴關系無法在另一個國家獲得條約資格。在德國（但不是所有國家）的一些雙邊稅收協定中，通過特殊規則將合伙企業視為稅收主體，消除了這種不平衡。例如，在比利時雙邊稅務條約第3條第1款第4項中，“公司”在德國法律中明確定義為包括OHG和kg。這些合伙企業是本協定第3條第1款所指的人。為了符合該協議的條件，德國的OHG和kg仍然缺乏比利時雙邊稅務協議第4條第1款規定的居民標準。如果德國OHG或kg事實上在德國運營和管理，則根據比利時雙邊稅務協議第4條第1款，他們是居民，并且根據第1條，他們還具有條約資格。但是，德國的Gesellschaftbrgelichen rechts或stillgesellschaft不包括在本協議的適用范圍內。雖然根據比利時法律，合伙企業原則上是納稅主體，但對于某些形式的合伙企業，仍然可以選擇納稅虛擬主體進行納稅。比利時雙邊稅務條約第4條第1款規定，這些合伙企業為居民，因此也具有條約資格

德國-冰島雙邊稅務條約也包含類似條款。與德-比雙邊稅收協定相比，它不僅包括德國的OHG和kg，而且還擴展到兩國的所有合作伙伴。因此，冰島雙邊稅務條約第3條第1款D項將合伙企業定義為個人，第4條第4款被解釋為其經營和管理所在國的居民。但是，第4條第4款第二句仍然有一項限制，即根據第5條至第22條的分配規則，對合伙企業的收入和財產征稅只適用于該合伙企業被視為居民的締約國。因此，應認為締約國對所有收入不征稅（因為納稅義務由合伙人在稅收虛幻原則的范圍內承擔），并且當合伙人是管理國以外的居民時，有限納稅義務僅由合伙人承擔；如果德國合伙企業從冰島獲得收入，但其合伙人不是德國居民，且該收入不屬于該合伙企業在德國的常設機構，則該合伙人對其在德國的收入無納稅義務。根據冰島《雙邊稅收協定》第4條第4款第（2）項，收入不受條約保護

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