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寧波
同一控制下企業(yè)合并的會計處理
1相關(guān)背景及案例介紹
為免除江西贛粵高速公路工程有限公司（以下簡稱贛粵工程）和江西贛粵高速公路養(yǎng)護工程有限公司的責(zé)任。，江西省高速公路投資發(fā)展（控股）有限公司（以下簡稱高速公路控股）和江西省贛岳高速公路養(yǎng)護工程有限公司（以下簡稱贛岳高速公路）的子公司。，控股股東贛粵高速公路股份有限公司（以下簡稱贛粵高速公路）2007年12月20日，贛粵高速公路第三屆董事會第二十五次會議審議通過了《關(guān)于公司擬轉(zhuǎn)讓贛粵高速公路工程有限公司15%股權(quán)的議案》；2007年12月24日，江西省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以贛國資字[2007]409號文同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓；以2007年12月31日評估的公司資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1925萬元，并于2008年4月支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款
第二，案例分析1.企業(yè)合并是否為同一控制下企業(yè)合并；非同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并的各方最終不受同一方或合并前后的同一方控制的合并交易
從股權(quán)收購前后的框架圖中可以看出，贛粵高速公路和粵粵高速公路均不受同一方或同一方的控制贛粵工程在合并前后最終由高速公路控股，屬于集團內(nèi)部的企業(yè)合并。股權(quán)收購?fù)瓿珊螅M粵高速公路持有贛粵工程股權(quán)的比例由36.28%提高到51.28%，為同一控制下企業(yè)合并，購買日的確定為控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點。購買日的確定直接影響被合并企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，《準則》對此作了嚴格的限制，必須同時滿足以下五個條件：（1）合并協(xié)議已經(jīng)股東大會和其他內(nèi)部機構(gòu)批準；（2）按照規(guī)定，合并事項需經(jīng)國家有關(guān)部門審批，并獲得有關(guān)部門的批準（3）參與合并的各方已辦理必要的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)（4）支付大部分對價（一般超過50%），并有能力支付剩余金額（5）購買方已實際控制了財務(wù)和資產(chǎn)并享有相應(yīng)的利益和風(fēng)險。一些上市公司利用企業(yè)合并的方式調(diào)整利潤，以達到摘帽或其他目的。企業(yè)在實際操作中最難控制的是支付大部分的合并對價，剩余的錢必須列在詳細的支付計劃中。這一限制猶如一道不可逾越的鴻溝綜合以上情況分析，贛粵高速公路15%股權(quán)收購協(xié)議已簽署，并經(jīng)董事會批準；經(jīng)江西省國資委批準；已辦理相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，相關(guān)風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移；2008年4月30日，他支付了全部收購款，并控制了贛粵項目的財務(wù)和經(jīng)營政策。因此，2007年12月31日和12月24日不符合上述條件，只有2008年4月30日才能滿足購買日確認條件
（1）由于贛粵高速公路對贛粵項目的追加投資，股權(quán)比例由36.28%提高到51.28%，贛粵項目由合資企業(yè)改為控股子公司，長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改為成本法（2）本準則規(guī)定，對于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，并按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)與所承擔(dān)債務(wù)的賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積；資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，即股權(quán)組合贛粵高速公路對贛粵項目長期股權(quán)投資成本=2008年4月31日贛粵項目凈資產(chǎn)× 贛粵高速公路對贛粵項目股權(quán)比例實際支付的價款大于上述贛粵高速公路對贛粵項目長期股權(quán)投資成本的，同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法只影響合并方的凈資產(chǎn)，不影響企業(yè)未來的損益；同一控制下企業(yè)合并是本集團內(nèi)部交易，屬于關(guān)聯(lián)方交易。其交易價格完全由控制方控制，可能不是市場競爭的結(jié)果，不能反映市場的公允價值。因此，雙方的賬面價值組合可以保證會計信息的可靠性，避免個別上市公司濫用公允價值和盈余管理
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