根據(jù)稅法規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟業(yè)務應當按照企業(yè)獨立交易的原則處理。否則，因在業(yè)務往來中收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額或者所得額的，稅務機關有權作出合理調(diào)整。這就是我們所說的“兄弟也要交代清楚”。

案例1

a公司和B公司都是a企業(yè)控制的關聯(lián)企業(yè)（增值稅一般納稅人），a企業(yè)和B企業(yè)分別從事機械加工和服裝制造。由于兩家企業(yè)地理位置相鄰，為節(jié)約固定資產(chǎn)投資成本，股東a在投資時認為a公司和B公司共用供電設施，經(jīng)核實，決定由a公司建設供電設施，完工后由a公司和B公司共同使用。2009年，a公司購電1600萬元，造成供電設施固定資產(chǎn)折舊40萬元，供電設施修理費15萬元，合計1655萬元，其中電力折舊600萬元，維修及人工費由B企業(yè)承擔，a公司在業(yè)務處理中列支公司成本1655萬元，未將應由B公司承擔的電費分攤給B公司。

本案中a公司和B公司涉及的增值稅和企業(yè)所得稅分析如下（本文不考慮其他稅費和罰款）：

1。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，對a公司向B公司免費提供電力、電力設施的行為征收增值稅，單位或者個人自行生產(chǎn)、銷售電力，將委托加工或者無償購買的商品贈送給其他單位或者個人的行為，視為銷售商品。《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細則第四條所列貨物視同銷售行為，但無銷售額的，銷售額按照納稅人最近一期同類貨物平均銷售價格、其他納稅人最近一期同類貨物平均銷售價格和組成計稅價格的順序確定。由于a公司購電是自用電，近期沒有同類商品的銷售價格可比性，假設主管稅務機關確定按組成稅價格確定銷售，核定成本利潤率為10%。根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條的規(guī)定，組成稅價格=成本×（1+成本利潤率）

公司認定的售電收入=600×（1+10%）=660（萬元）

銷項稅=660×17%=1122（萬元），納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向買受人開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上注明銷售額和銷項稅額。由于a公司未向B公司開具增值稅發(fā)票，B公司抵扣進項稅額112.2萬元（660萬元×17%）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第三十六條，外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)或者組織、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付；稅務機關根據(jù)獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，不收取或者不支付價款、費用，減少應納稅所得額或者所得額的，有權作出合理調(diào)整。稅收征管法實施細則第五十四條規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來計價的，稅務機關可以按照合理的方法調(diào)整稅收收入或者所得。假設主管稅務機關按成本加合理費用和利潤法（成本利潤率為10%）計算：

企業(yè)視同售電收入a=600×（1+10%）=660（萬元）

企業(yè)視同售電收入a=660-600=a企業(yè)視同售電應納稅所得額60萬元，按60×25%=15萬元計算，B公司2009年發(fā)生虧損，多繳企業(yè)所得稅165萬元（660×25%）。

綜上所述，由于關聯(lián)企業(yè)a、B未按稅法要求進行結算，2009年，a公司將面臨主管稅務機關127.2萬元（112.2+15）罰款和滯納金的局面，B公司將繳納2772萬元加稅1.65億元（165+112.2）。B公司在下一年度取得電費發(fā)票的，可以調(diào)整其所屬年度的應納稅所得額，但所繳稅款的時值、罰款等損失無法彌補。

案例二

A公司為集團公司，A企業(yè)和B企業(yè)均為A公司控制的關聯(lián)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，主要從事服裝制造業(yè)。為了滿足資金管理的需要，a公司對旗下所有子公司實行資金集中管理和統(tǒng)一調(diào)配，只允許子公司及時留存金家公司的基本資金和剩余資金。2009年，a公司從a企業(yè)轉出8000萬元，在不考慮其他稅費和罰款的情況下，對集團公司和a、B企業(yè)的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅進行了分析，得出如下結論：

1，營業(yè)稅

a公司、a、B企業(yè)是獨立的經(jīng)濟實體，單獨納稅，a公司從獨立企業(yè)的角度對a、B企業(yè)實行資金的集中管理和統(tǒng)一使用，因為a、B企業(yè)沒有從a公司獲得資金、貨物或其他經(jīng)濟利益，實質(zhì)是a公司無償占用a企業(yè)和B企業(yè)的資金。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供服務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人，依照本條例繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的提供服務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指提供服務，按規(guī)定有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)所有權的。前款所稱有償，是指取得金錢、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，a、B企業(yè)向a公司轉移資金不符合營業(yè)稅條件。但是，《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付；不按照獨立企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款的應納稅所得額或者所得額減少的，稅務機關有權作出合理調(diào)整。因此，由于a公司與a企業(yè)、B企業(yè)的關聯(lián)性，主管稅務機關有權對a、B企業(yè)轉出資金的利息收入進行核定，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答的通知》（一）國稅函發(fā)[1995]156號文件的規(guī)定，貸款屬于營業(yè)稅稅目注釋中“金融保險業(yè)”的征稅范圍貸款是指將資金借貸給他人的行為。根據(jù)這一規(guī)定，無論是金融機構還是其他單位，只要將資金借貸給他人的行為，都應視為借貸行為，并按“金融保險業(yè)”的稅目征收營業(yè)稅。假設主管稅務機關確定的資金使用利率為8.5‰。

①a企業(yè)應確認利息收入=80000000×8.5‰/30=2266700元

應繳納營業(yè)稅=226.67×5%=113300元

②B企業(yè)應確認利息收入=150000000×8.5‰/30=4250000元

應繳納營業(yè)稅=425×5%=2125000元

2。企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不相符合的