第三十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　（一）書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

　　（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

　　【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為時(shí)，在法定納稅期前可以采取的征稅措施及程序的規(guī)定。

　　本條關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取有關(guān)措施的規(guī)定僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。根據(jù)本法規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人是指企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，本條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定納稅期之前可以采取征稅措施的前提是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。“有根據(jù)認(rèn)為”就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人逃避納稅義務(wù)行為的線索、證據(jù)，不能主觀推斷。在這個(gè)前提下，本條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的征稅措施和程序是：（一）責(zé)令限期繳納稅款，即責(zé)令從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在法定納稅期前限期繳納稅款。根據(jù)本法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款，本條的規(guī)定是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人在法定期限前限期繳納稅款的權(quán)力，以防止其逃稅。（二）責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。在責(zé)令納稅人限期繳納稅款這段期間，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，以保證期滿時(shí)稅款的征收。納稅人提供納稅擔(dān)保有兩種形式，一是由納稅人提供擔(dān)保人進(jìn)行納稅擔(dān)保。納稅擔(dān)保人，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。國(guó)家機(jī)關(guān)不得作納稅擔(dān)保人。二是納稅人以其所擁有的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)提供擔(dān)保。（三）采取稅收保全措施。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。稅收保全措施的具體內(nèi)容是：1．書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；2．扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。（四）在實(shí)施了稅收保全措施后，如果納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)繳納了稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施。（五）強(qiáng)制征收。在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。本條規(guī)定的上述措施，是環(huán)環(huán)相扣的。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照本條規(guī)定的具體措施及程序執(zhí)法。

　　另一方面，為了保證個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬的生活，本條明確規(guī)定個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。