（1999年10月28日　開行發［1999］419號） 各分行、各分行籌備組、總行營業部、清算中心籌備組： 　　為適應我行外匯總分行兩級管理體制和外匯業務發展需要，總行財會局重新修訂了《國家開發銀行會計核算規程》（試行稿）中“第九章　外匯業務的核算”的有關內容，現將《外匯業務核算辦法》印發給你們，原“第九章　外匯業務的核算”同時廢止。請各單位于1999年11月1日開始執行，執行中如遇問題請及時與總行財會局會計管理處聯系。 附：　　　　　　　　 外匯業務核算辦法 　　 第一節　外匯會計核算基本規定 　　一、會計科目的設置 　　（一）結合外匯會計核算對象的特點，適應外匯業務的需要； 　　（二）適應國家宏觀經濟管理與銀行內部統一本外幣財務管理和會計核算的要求，外匯業務涉及的會計科目能與本幣統一的盡量統一設置，不能統一的單獨設置； 　　（三）在名稱、含義、核算內容等方面保持相對穩定； 　　（四）在會計科目總體上保持完整性，在會計科目之間具有互排性，即各個會計科目的核算內容相互排斥。 　　二、外匯核算實行外匯分賬制 　　外匯分賬制也稱原幣記賬法，即平時對每一筆業務，都要按業務的計價貨幣（原幣）填制憑證、登記賬簿、填制報表，各貨幣的賬務要自成體系，自求平衡。當一筆業務涉及兩種貨幣時，各貨幣的賬務處理要通過“外匯買賣”類科目作為橋梁，分別與原幣的有關科目對轉，以保持各貨幣賬務上的平衡；到會計期末，各種外幣業務除分別編制原幣的業務狀況報告表來分別反映各原幣資產、負債和所有者權益，以及收入、支出和損益情況外，還要按規定的匯率折合為美元并進一步折為本幣，并與本幣報表合并，編制各貨幣匯總折合本幣的會計報表，以便以本幣總括反映資產、負債和所有者權益，以及收入、支出和損益結果等。 　　各種外幣在編制憑證、登記賬簿時，除日元外以該種外幣的個位為計賬單位，計至小數點后二位，其后四舍五入，日元記至個位。 　　多數貨幣都有統一規定的簡寫符號，各項常用貨幣的簡寫符號及記賬時輔幣進位辦法見下表： －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜貨幣代號｜　貨幣名稱　｜　簡寫符號　｜　　單位及輔幣進位方法　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　０１　｜　人民幣　　｜　ＲＭＢ　　｜１元=１０角；１角=１０分｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１２　｜　英鎊　　　｜　ＧＢＰ　　｜１鎊=１００便士　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１３　｜　港幣　　　｜　ＨＫＤ　　｜１元=１００分　　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１４　｜　美元　　　｜　ＵＳＤ　　｜１元=１００分　　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１６　｜　德國馬克　｜　ＤＥＭ　　｜１馬克=１００芬尼　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１７　｜　法國法郎　｜　ＦＲＦ　　｜１法郎=１００分　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　２７　｜　日元　　　｜　ＪＰＹ　　｜１日元　　　　　　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　２８　｜　加拿大元　｜　ＣＡＤ　　｜１元=１００分　　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　３３　｜　歐元　　　｜　ＥＵＲ　　｜１元=１００分　　　　　　｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　三、確定并填制外匯會計憑證 　　根據我行外匯會計業務的需求，外匯會計憑證規定為以下七類： 　　（一）科目日結單； 　　（二）轉賬借、貸方記賬憑證；（同人民幣憑證） 　　（三）特種轉賬借、貸方記賬憑證； 　　（四）單位外匯進賬單； 　　（五）匯出匯款憑證； 　　（六）外匯買賣憑證，包括“外匯套匯憑證”和“外匯買賣憑證”； 　　（七）表外科目記賬憑證； 　　（八）其他憑證，包括“銀行收費憑證、利息計算清單”。 　　憑證的具體格式另見有關章節。 　　四、外匯會計憑證的傳遞 　　外匯會計憑證的傳遞必須做到準確、及時、手續嚴密，既要便利客戶，又要符合制度規定。對于收付款結算業務，結合我行業務實際，暫按下述程序辦理： 　　（一）項目單位需到我行填制付款單據，我行按照“審核－－驗印－－記賬－－復核－－付款簽發回單）”的程序辦理。 　　（二）轉賬業務應做到“先借記付款單位賬戶，后貸記收款單位賬戶”以防付款單位透支銀行資金。 　　（三）他行票據，收妥抵用。 　　（四）代理行提交的憑證應先核押或核對簽字無誤后受理。 　　五、設置并登記外匯會計賬簿 　　外匯會計賬簿是以外匯會計憑證為依據，全面、連續、系統、完整地記錄和反映各項外匯經濟業務活動的記錄簿籍。它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。設置和登記外匯會計賬簿是外匯會計核算的一種基本方法。 　　按其用途不同可分為外匯總賬、外匯明細賬和外匯備查登記簿。 　　外匯總賬采用借、貸、余三欄式賬頁。 　　外匯明細賬：是對全部外匯業務活動連續、系統地進行詳細反映和分類記錄的賬簿，是對總賬內容的詳細反映。一般按單位或具體會計核算對象分戶立賬，并根據外匯明細賬記賬憑證逐筆連續記載，其格式除采用甲、乙、丙三種賬頁（見第一章第六節）外，還包括以下兩種： 　　（一）外幣借、貸、余和本位幣借、貸、余六欄式賬頁，適用于兩種貨幣的外匯買賣業務； 　　（二）借、貸、余、積數、本次核定貸款指標、核定貸款指標累計、發放貸款累計、收回貸款累計八欄式賬頁，適用于核定貸款指標、記載每筆貸款的支付、計收貸款利息、收回貸款本金的外匯貸款分戶賬。 　　外匯備查登記簿：是根據外匯會計業務的特殊需要而設置的記載補充資料用以備查的賬簿。如開銷戶登記簿、進口托收登記簿、利率掉期登記簿、委托收款登記簿、匯出匯款登記簿、重要空白憑證登記簿、國外開來保證憑信登記簿等，必須根據有關憑證及時、準確地記載。因需記載和反映的內容不同，各種登記簿的格式也各異。 　　六、外匯會計報表的編制和報送 　　（一）種類、報送時間 　　同人民幣報表的要求。 　　（二）報表折算方法： 　　1.折算順序： 　　（1）外幣折美元 　　具體為先編制原幣種的會計報表，然后合并為折美元的合并會計報表。 　　（2）美元折本幣 　　即在各原外幣報表已折為美元匯總報表的基礎上，需將美元匯總報表再折算為本幣報表。 　　2.折算匯率： 　　（1）外幣折美元的匯率執行總行資金局提供的報表日國際金融市場各幣種折美元的匯率。 　　（2）美元折本幣的匯率除實收資本項目采用歷史匯率外，其余項目均采用報表日國家外管局公布的美元與人民幣的中間價，由總行資金局提供。 　　3.折算差額的處理 　　由于外匯實收資本項目采用歷史匯率折算，由此產生的與按報表日匯率折算的差額列入資本公積項目。 　 第二節　境外賬戶行的核算 　　境外賬戶行是指我行在境外開立賬戶的銀行。 　　一、我行與境外賬戶行往來采取的核算方式：鑒于我行的外匯清算業務目前集中在總行辦理，故采取總行集中開戶記賬核算的方式，使用“存放港澳及國外同業款項”科目核算。 　　二、在總行集中開戶記賬核算的方式下，各分行使用總行境外賬戶辦理外匯資金的收付業務時，均通過“外幣清算資金”科目核算。 　　（一）分行通過總行境外賬戶收款的核算 　　以境外銀行給客戶匯入匯款為例。 　　1.總行收到境外賬戶行的貸記報單時，填制轉賬借貸方憑證各一聯，境外賬戶行貸記報單作借方憑證的附件。 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××行戶 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　同時，總行通過電傳向分行發送貸記報單。 　　2.分行收到總行貸記報單時，填制轉賬借貸方憑證各一聯，總行貸記報單作借方憑證的附件。 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：匯入匯款 　　解付給客戶時，填制特種轉賬借貸方憑證三聯（一借兩貸），一聯貸方憑證加蓋業務章后交客戶作收賬通知，另兩聯分別作借貸方記賬憑證。 　　借：匯入匯款 　　　　貸：單位存款－－××單位戶 　　　　或有關科目 　　如收款人為在本行開戶的客戶，則直接解付，可不通過“匯入匯款”科目核算。 　　3.總行收到境外賬戶行的貸記報單，因編號不清等原因，不能及時確認并通知分行時，應列作其他應付款待查，填制轉賬借貸方憑證各一聯，境外賬戶行貸記報單作借方憑證的附件。 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××行戶 　　　　貸：其他應付款 　　查明原因并通知分行時，填制轉賬借貸方憑證各一聯。 　　借：其他應付款 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　（二）分行通過總行境外賬戶付款的核算： 　　1.辦理付款時，分行通過總行向境外賬戶行發送SWIFT或電傳的付款指令，客戶填制的匯款申請書第二聯作借方記賬憑證的附件，付款電傳作貸方記賬憑證的附件。 　　借：單位存款－－××單位戶 　　　　貸：匯出匯款 　　2.總行收到境外賬戶行的已借記通知時，填制轉賬借貸方憑證各一聯，境外賬戶行的已借記通知作貸方憑證的附件。 　　借：外幣清算資金－－××分行戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××行戶 　　同時，總行通過電傳向分行發送借記通知。 　　3.分行收到總行已借記通知時，填制轉賬借貸方憑證各一聯，以總行借記通知作貸方憑證的附件。 　　借：匯出匯款 　　　　貸：外幣清算資金－－××總行戶 　　4.若總行收到境外賬戶行已借記通知后，因編號不清等原因，不能及時確認并通知分行時，應列作其他應收款待查，填制轉賬借貸方憑證各一聯。 　　借：其他應收款 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××行戶 　　查明原因通知分行時，填制轉賬借貸方憑證各一聯。 　　借：外幣清算資金－××分行戶 　　　　貸：其他應收款 　　（三）總行與境外賬戶行利息收入與費用支出的核算： 　　1.總行收到境外賬戶行利息收入的貸記報單時，填制轉賬借貸方憑證各一聯，境外賬戶行貸記報單作借方憑證的附件。 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××行戶 　　　　貸：金融企業往來收入－－存放港澳及國外同業款項利息收入戶 　　2.總行收到境外賬戶行透支利息、費用支出的借記通知時，填制轉賬借貸方憑證各一聯，境外賬戶行借記通知作貸方憑證的附件。 　　借：金融企業往來支出－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××行戶 　 第三節　外匯系統內往來的核算 　　外匯系統內往來的核算內容包括：調撥資金、外幣清算資金、系統內資金拆借、內部往來及其利息收支的核算。 　　一、外匯業務調撥資金的核算 　　外匯業務調撥資金是總行調撥給分行外匯信貸資金的主要來源。外匯業務的調撥資金利率執行資金局確定的利率，總行按季向分行計收調撥資金利息。 　　（一）劃撥 　　1.總行通過外幣清算資金劃撥時，總行清算中心根據業務部門的“信貸資金調撥通知單”和電傳報單，填制借貸方記賬憑證。 　　分錄為：借：調撥資金－－××分行 　　　　　　　 貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行根據總行電傳報單，作會計分錄： 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：調撥資金－－總行； 　　2.總行直接匯款給分行在當地同業的賬戶時，總行清算中心根據業務部門的“信貸資金調撥通知單”和有關付款單據，填制借貸方記賬憑證。 　　分錄為：借：調撥資金－－××分行 　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業款項－－××行 　　分行根據當地同業進賬單，作會計分錄： 　　借：存放其他同業款項－－××行 　　　　貸：調撥資金－－總行 　　（二）歸還本金 　　1.分行通過當地同業賬戶將歸還的調撥資金劃入總行指定的賬戶時， 　　分錄為：借：調撥資金－－總行 　　　　　　　 貸：存放其他同業款項－－××行 　　總行收妥款項后，分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××行 　　　　貸：調撥資金－－××分行 　　2.總行直接通過外幣清算資金扣收分行時， 　　借：外幣清算資金－－××分行 　　　　貸：調撥資金－－××分行 　　分行根據總行的借記報單，作分錄： 　　借：調撥資金－－總行 　　　　貸：外幣清算資金－－總行 　　（三）利息收支的核算與人民幣調撥資金的核算相同（見第五章）。 　　二、外幣清算資金的核算 　　外幣清算資金科目用以核算總行與分行之間的外幣清算資金往來。外幣清算資金利率執行資金局確定的利率，總行按季向分行計付外幣清算資金利息。各開辦國際業務的分行均應在總行開立外幣清算資金賬戶。 　　（一）分行將外幣資金頭寸匯入到總行的境外賬戶時，總行分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××行 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：存放其他同業款項－－××行 　　（二）總行按季向分行計付外幣清算資金利息時，總行分錄為： 　　借：系統內往來利息支出－－外幣清算資金利息支出 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：系統內往來利息收入－－外幣清算資金利息收入 　　（三）分行在總行的外幣清算資金發生透支后，按有關規定計收罰息，總行清算中心分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行 　　　　貸：系統內往來利息收入－－外幣清算資金利息收入 　　分行分錄為： 　　借：系統內往來利息支出－－外幣清算資金利息支出 　　　　貸：外幣清算資金－－總行 　　（四）分行通過外幣清算資金賬戶付款時，總行清算中心會計分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××行 　　分行分錄為： 　　借：單位存款－－××單位 　　或有關科目 　　　　貸：外幣清算資金－－總行 　　三、外匯業務系統內拆借的核算與人民幣系統內拆借的核算相同（見第五章） 　　四、外匯業務內部往來的核算與人民幣內部往來的核算相同（見本辦法有關章節） 　 第四節　外匯存款的核算 　　一、活期存款 　　（一）開戶 　　境內機構持經外管局批準的《國家外匯管理局開立外匯賬戶批準書》（一式二聯）到我行開戶，填寫開戶申請書，《國家外匯管理局開立外匯賬戶批準書》第二聯與開戶申請書專夾留存。在第一聯開戶回執上注明賬號、幣種和開戶日期，并加蓋外匯業務專用章退客戶，其他相關手續同人民幣活期存款的核算（參見“第二章　存款業務的核算”）。 　　（二）存入 　　客戶將開戶款項匯入我行的境外賬戶后，總行清算中心根據境外賬戶行貸記報單填制轉賬借貸方憑證各一聯，并通知分行，并作分錄： 　　借：存放港澳及國外同業款項 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行收到總行電傳報單后，填制特種轉賬借貸方憑證三聯（一借兩貸），一聯貸方加蓋外匯業務結算專用章后交客戶，另兩聯分別為借貸方記賬憑證，總行貸記報單作為借方憑證附件。 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：單位存款 　　（三）支用 　　付匯應遵循國家外匯管理局《結匯、售匯及付匯管理規定》，客戶須持與支付方式相應的有效商業單據及有效憑證到我行辦理。 　　外匯活期存款支用的核算參見本章“第十三節　國際結算業務的核算”部分。 　　（四）計息 　　外匯活期存款實行按季結息，計息方法及結息日均與人民幣活期存款相同。存款利率執行資金局的有關規定。 　　有關核算參見“第二章　存款業務”的核算。 　　（五）清戶 　　客戶申請撤銷賬戶或我行接到外匯管理局下達的《撤銷外匯賬戶通知書》后，應參照“第二章　存款業務的核算”中的相關規定，辦理清戶手續。 　　二、定期存款 　　外匯定期存款種類期限及利率執行資金局的有關規定。 　　（一）開戶 　　客戶在本行辦理定期存款時，須按規定辦理開戶手續。待款項收妥后，按人民銀行規定出具“定期存款開戶證實書”一式二聯。第一聯證實書底卡交客戶，加蓋預留印鑒后，按順序排列，專夾保管，第二聯加蓋外匯業務專用章和名章后，交存款人。同時，登記“開銷戶登記簿”，另填制表外科目付出憑證，登記“重要空白憑證登記簿”。 　　會計分錄： 　　借：單位存款－－××戶 　　　　貸：單位定期存款－－××戶 　　同時，作表外會計分錄： 　　付：重要空白憑證－－單位定期存款開戶證實書 　　（二）支取： 　　1.到期支取或過期支取 　　存款人持到期或過期的定期存款開戶證實書來支取存款時，應查驗存款證實書是否本行出具，然后抽出底卡，核對號碼、預留印簽、單位名稱、大小寫金額、利率、存期、到期日等內容一致后，銷記“開銷戶登記簿”，計算利息，填制“計算利息清單”一式三聯，第三聯加蓋外匯業務專用章給收款人作收賬通知，其余兩聯分別作“應付利息”（或“存款利息支出”）記賬憑證和“單位存款”記賬憑證，辦理轉賬。 　　計付利息時的會計分錄： 　　借：應付利息 　　或借：利息支出－－單位存款利息支出 　　　　　貸：單位存款 　　對存入本金分別不同情況處理，如存款人要求續存時，按開戶存入的有關規定辦理，原存款開戶證實書清戶。另編制特種轉賬借貸方憑證，以原存款開戶證實書作借方記賬憑證附件。會計分錄： 　　借：單位定期存款 　　　　貸：單位定期存款 　　同時，作表外會計分錄： 　　付：重要空白憑證－－單位定期存款開戶證實書 　　如不續存，應將款項轉入存款人指定的賬戶，相關手續參見活期存款核算的支取部分。 　　過期支取的過期部分按活期存款利率計付利息。 　　2.提前支取 　　存款人臨時需用資金可辦理提前支取或部分提前支取，但部分提前支取僅限一次。會計人員審核無誤后，根據提前支取的金額、存期、活期利率計付利息。如為部分提前支取，原存款應全部銷戶，另按存款人未提取部分，重新出具“定期存款開戶證實書”，其存入日期、期限和利率均同于原存款開戶證實書，在“開銷戶登記簿”中新開戶備注欄注明“部分支取續存”字樣，同時銷記原賬戶。原賬卡加蓋“銷戶”戳記，附于新賬卡后，以便備查。其他會計核算手續與到期支取相同。 　　（三）利息計算： 　　1.預提利息 　　定期存款在三個月以上（含三個月）的均應按季預提利息，預提利息的時間為3、6、9、12月的5日前，計算公式為： 　　預提定期存款利息=定期存款季平均余額×年利率÷4 　　定期存款季平均余額=定期存款季度內各月初余額之和÷3 　　預提時，首先編制“預提定期存款利息計算表”根據計算出的預提金額，填制借貸方記賬憑證，“預提定期存款利息計算表”作借方記賬憑證附件。 　　會計分錄： 　　借：利息支出－－單位存款利息支出 　　　　貸：應付利息－－××定期存款利息戶 　　“預提定期存款利息計算表”格式如下： 　　預提定期存款利息計算表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜　　　　｜　存款余額｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ ｜存款檔次｜－－－－－｜　合計　｜　平均余額　｜利率（％）｜　　預提利息　　｜ ｜　　　　｜月｜月｜月｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　　　　｜　｜　｜　｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　　　　｜　｜　｜　｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　　　　｜　｜　｜　｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　合計　｜　｜　｜　｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　2.到期計息 　　定期存款到期時，計算利息，填制一式三聯“國家開發銀行利息計算清單”，加蓋外匯業務專用章，一聯寄交客戶，二、三聯留作借貸方記賬憑證。 　　借：應付利息 　　或：利息支出－－單位存款利息支出 　　　　貸：單位存款－－××戶 第五節　外匯貸款的核算 　　一、外匯借款轉貸款 　　外匯借款轉貸款包括境外商業借款轉貸款、境外發債轉貸款、國際金融組織借款轉貸款、買方信貸借款轉貸款、外國政府借款轉貸款和國家外匯儲備借款轉貸款。 　　使用外匯借款轉貸款的項目單位需持借款合同依據資本項目開戶要求到所在地外匯管理局辦理“外匯轉貸款登記證”、“開立外債還本付息賬戶通知書”，若提入現匯的還需辦理“外匯貸款專用賬戶開立批準書”，連同其營業執照副本及其他開戶手續到營業部門辦理開戶手續。營業部門依據“外匯貸款專用賬戶開立批準書”為客戶開立貸款專戶，依據“開立外債還本付息賬戶通知書”為客戶開立還貸專戶。 　　（一）境外商業借款轉貸款、境外發債借款轉貸款、國家外匯儲備借款轉貸款和國際金融組織借款轉貸款業務的會計處理。 　　境外商業借款是在國際金融市場上向外國商業銀行借入貨幣資金。境外發債是指我行在境外發行外幣債券所籌集的資金。國家外匯儲備借款是指我行向國家外匯管理局借入的外匯儲備資金。而國際金融組織借款是指世界銀行、亞洲開發銀行、國際貨幣基金組織等國際金融組織向我行提供的貸款。 　　我行經辦的境外商業借款和國際金融組織借款，上游表現為對國外的長期借款，下游表現為我行對項目單位的借款轉貸款；境外發債借款轉貸款，上游表現為在國際金融市場發行的外幣債券，下游表現為我行對項目單位的借款轉貸款；國家外匯儲備借款轉貸款，上游表現為對國家外匯管理局的外匯借款，下游表現為我行對項目單位的借款轉貸款。 　　執行對外借款協議和對內轉貸協議時，會提入現匯。總行國金局與分行及清算中心依據我行外匯貸款操作辦法，執行境外借款協議與國內轉貸協議，但分行會計人員與清算中心會計人員應根據上下游借款（轉貸款）協議的結構統一設置境外借款賬號及轉貸款賬號，審核后通知結算執行人員及信貸員，以利于今后與國外銀行的對賬。 　　1.從境外提款的核算 　　總行負責執行上游協議，依據外匯提款審批單及境外銀行的貸記報單，做提款分錄。 　　借：存放港澳及國外同業款項 　　　　貸：境外商業借款 　　　　　　或發行境外債券 　　　　　　國際金融組織借款 　　　　　　其他外匯借款（主要核算外匯儲備借款）； 　　2.下撥資金的核算 　　分行向總行請領資金時，填制調撥外匯資金申請書，總行有關部門審查同意后，將資金實劃分行。 　　總行清算中心會計分錄為： 　　借：調撥資金－－××分行戶 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　分行收到總行劃撥資金的貸記報單后，填制有關憑證，總行貸記報單做借方憑證附件，分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：調撥資金－－總行戶 　　3.發放貸款的核算 　　客戶每次向分行申請提款，需填寫“國家開發銀行外匯貸款支付憑條（一式六聯）與“國家開發銀行單位外匯進賬單”（一式兩聯），并加蓋預留印鑒，營業部門審核無誤后，加蓋外匯業務專用章，辦理提款。若為浮動利率，則營業部門對每期提款利率須按當期境外借款協議所確定的利率進行調整。分行分錄為： 　　借：外匯借款轉貸款－－境外商業借款轉貸款 　　　　　　　　　　　　　或國際金融組織借款轉貸款 　　　　　　　　　　　　　其他外匯借款等 　　或：外匯債券轉貸款 　　（附件：國家開發銀行外匯貸款支付憑條（第一聯） 　　　　貸：單位存款－－××戶 　　　　　（附件：國家開發銀行單位外匯進賬單（第二聯） 　　提款后，以回單通知客戶及信貸員。 　　4.支用貸款的核算 　　客戶從分行支用貸款時，分行信貸人員應向會計人員提供有權簽字人員簽批的“付款審批單”。支用貸款的會計核算參見本辦法“國際結算業務的核算”部分。 　　5.利息的核算 　　外匯借款轉貸款一般一年兩次付息，到期一次還本或分次還本。每期付息日和還本日，分行信貸部門同時監控還本付息情況，負責催收。 　　（1）分行對客戶計息 　　分行會計人員根據信貸部門向客戶發出的還本付息通知書復印件計算利息，并填制“開發銀行利息計算清單”，加蓋外匯業務專用章，一聯寄交客戶，二、三聯留作會計附件，分錄如下： 　　借：應收利息 　　　　貸：利息收入 　　（2）總行對分行計息 　　總行扣收分行外匯調撥資金利息的分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行戶 　　　　貸：系統內往來利息收入－－調撥資金利息收入戶 　　分行接到總行計息通知后的分錄為： 　　借：系統內往來利息支出－－調撥資金利息支出戶 　　　　貸：外幣清算資金－－總行戶 　　注：總分行之間調撥資金的計息方式和核算辦法參見“系統內往來的核算” 　　（3）客戶歸還利息 　　客戶歸還的貸款利息到總行賬戶時，總行分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業款項 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　分行收到總行貸記報單時，分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：單位存款 　　分行收息分錄為： 　　借：單位存款 　　　　貸：應收利息 　　（4）對外還息 　　總行對外付息時，分錄為： 　　借：利息支出－－港澳及國外借款利息支出 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項； 　　6.管理費、承諾費的核算 　　外匯貸款發生管理費、承諾費時后，應通知客戶。 　　若客戶將管理費承諾費及利息匯給分行當地同業的賬戶上，分行分錄 　　借：存放其他同業款項 　　　　貸：單位存款 　　若匯入總行的境外賬戶，總行分錄 　　借：存放港澳及境外同業款項 　　　　貸：外幣清算資金－－分行 　　分行收到總行的貸記報單時，分行分錄 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：單位存款 　　若分行直接扣收項目單位管理費承諾費，并匯給總行，分行分錄： 　　借：單位存款 　　　　貸：外幣清算資金－－總行或存放其他同業款項 　　總行統一對外付出管理費承諾費后，分錄 　　借：外幣清算資金－－分行 　　　　貸：存放港澳及境外同業款項； 　　7.貸款到期客戶歸還本金 　　到期還本，總行分錄為： 　　借：存放港澳及境外同業款項 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行收到總行的貸記報單時的分錄： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：外匯借款轉貸款 　　　　或：外匯債券轉貸款等科目； 　　8.對境外歸還本金 　　總行對外還本時，分錄為： 　　借：境外商業借款 　　或：國際金融組織借款 　　　　其他外匯借款 　　　　發行境外債券等科目 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項； 　　9.分行向總行歸還調撥資金 　　貸款到期后，總行分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行戶 　　　　貸：調撥資金－－××分行戶 　　分行分錄為： 　　借：調撥資金－－總行戶 　　　　貸：外幣清算資金－－總行戶 　　（二）買方信貸借款和外國政府借款轉貸款業務的會計處理。 　　買方信貸是出口信貸的一種形式，是出口國銀行向進口國銀行提供的信貸，再由進口國銀行轉貸給進口商用以購買提供貸款國家的技術和設備，以及支付有關的費用。外國政府借款是指一國政府利用國庫資金向另一國政府提供的優惠貸款，一般利率低，期限長。買方信貸業務的境外借款協議與國內轉貸協議聯系緊密，存在銜接問題，其構成中的85%部分無現匯提入但有轉賬問題。外國政府借款與其基本相同。 　　總行國金局與分行及清算中心依據我行外匯貸款操作辦法，執行境外借款協議與國內轉貸協議，但分行會計人員與清算中心會計人員應根據上下游借款（轉貸款）協議的結構統一設置境外借款賬號及轉貸款賬號，審核后通知結算執行人員及信貸員，以利于今后與國外銀行的對賬。 　　1.提款的核算 　　買方信貸借款轉貸款客戶每次通過分行向總行提款時，總行即同時授權國外貸款行對外付款，執行程序是總行負責對外協議的執行，分行負責對內協議的執行。 　　總行清算中心分錄為： 　　借：調撥資金－－××分行戶 　　　　貸：買方信貸借款 　　　　　或外國政府借款 　　原始單據需要：國家開發銀行外匯買方信貸對外提款審批單（由國金局提供，各級負責人簽字審批）；總行清算中心對外發出的加押電傳或SWIFT提款指令；國外銀行的提款確認（因協議條件不同，提供時間也不一致，應以電傳或傳真方式當日或隔日確認）； 　　分行分錄為： 　　借：外匯借款轉貸款－－買方信貸轉貸款 　　　　貸：調撥資金－－總行戶 　　原始單據需要：客戶提交的“提款兼對外付款通知書”（具體格式由信貸人員與客戶在信貸協議中確定）和總行的已對外提款確認書。分行登記買方信貸轉貸款賬時，應按總行確認的國外銀行提款起息日起息。 　　2.利息資本化的核算 　　寬限期內，境外借款轉貸利息部分給予客戶利息資本化的優惠時，客戶僅需付轉貸利差部分，分行分錄為 　　借：單位存款 　　　　貸：利息收入－－轉貸款利差收入 　　支付轉貸利息時需要的附件：信貸處向客戶發出的還本付息通知書復印件和客戶遞交的扣款通知或填制的活期存款支取憑條； 　　3.還本付息期間的核算 　　寬限期過后，付息還本的核算與前述商業借款轉貸款的核算相同。 　　二、外匯流動資金貸款 　　我行的外匯流動資金貸款主要分為兩類：短期流動資金貸款和搭橋貸款。 　　（一）短期流動資金貸款 　　短期流動資金貸款是我行為滿足客戶的短期外匯流動資金需求，而提供的期限一年以內的貸款。信貸部門簽署外匯流動資金貸款協議后，應將合同副本交營業部門，客戶應在辦好外管局審批手續后，再來營業部門辦開戶手續，填制預留印鑒，取得貸款賬號。 　　1.提款的核算 　　客戶每期提款，需填寫“國家開發銀行外匯貸款支付憑條（一式六聯）”與“國家開發銀行單位外匯進賬單”，并加蓋預留印鑒，營業部門審核無誤后，加蓋外匯業務專用章，辦理提款。分錄為： 　　借：流動資金貸款－－××戶 　　（附件：國家開發銀行外匯貸款支付憑條（第一聯），第四聯交客戶作為回單）。 　　　　貸：單位存款－－××戶 　　　　（附件：國家開發銀行單位外匯進賬單（第二聯），第一聯交客戶作為回單） 　　提款后，通知信貸員。 　　注：分行從總行請領外匯資金頭寸及總行下劃頭寸給分行的分錄參見本辦法“第三節外匯系統內往來的核算”。 　　2.利息的計算 　　流動資金貸款按季結息，到期一次還本。信貸部門同時監控還本付息情況，負責催收貸款本息。 　　每季末的20日計算利息，填制一式三聯“國家開發銀行利息計算清單”，加蓋外匯業務專用章，一聯寄交客戶，二、三聯留作會計附件，分錄為： 　　借：應收利息 　　　　貸：利息收入 　　客戶歸還的貸款利息到總行賬戶時，總行分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業款項 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　分行收到總行貸記報單時，分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：單位存款 　　分行收息分錄為： 　　借：單位存款－－××戶 　　　　貸：應收利息 　　(3)本金的核算 　　到期還本，附件與收息時相同。 　　借：單位存款－－××戶 　　　　貸：流動資金貸款－－××戶 　　（二）搭橋貸款 　　因我行承諾的外匯境外貸款的轉貸資金未落實，轉為向項目單位提供的短期外匯流動資金貸款為搭橋貸款。搭橋貸款客戶提款，除與正常流貸相同的手續外，每次提款均要信貸員審批，才予以辦理。提款、計息和歸還本金的核算與短期流動資金貸款相同。 　 第六節　外匯拆借的核算 　　一、境外拆借 　　境外拆借是指我行與境外交易對手行進行的外匯資金拆借業務，分拆入、拆出兩種情況。 　　（一）拆出業務 　　1.拆出時 　　根據對手行或經紀人的電傳正本交易確認：“國家開發銀行外匯資金業務審批單”（由資金局提供，各級負責人簽字審批）和賬戶行借記報單，做如下會計分錄 　　借：拆放港澳及國外同業－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　2.收回本息時 　　收回本息時，依據賬戶行貸記報單驗算所收本息是否正確，并做如下分錄： 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　　　貸：拆放港澳及國外同業－－××戶 　　　　　　金融企業往來收入－－拆放港澳及國外同業利息收入戶 　　（二）拆入業務 　　1.拆入時 　　根據“國家開發銀行外匯資金業務（拆入款）審批單”（由資金局提供，各級負責人簽字審批）；我行對外發出的拆入款電傳確認及對手行回復確認和賬戶行貸記報單做如下會計分錄： 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　　　貸：港澳及國外同業拆入－－××戶 　　2.歸還本息時 　　歸還本息時需要驗算所還本息是否正確，同時，根據“國家開發銀行外匯資金業務（歸還拆入款）審批單”（由資金局提供，各級負責人簽字審批）；賬戶行借記報單做如下會計分錄： 　　借：港澳及國外同業拆入－－××戶 　　　　金融企業往來支出－－境外同業拆入利息支出戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　二、境內拆借 　　境內拆借是指我行與境內金融機構進行的外匯資金拆借業務，分拆入、拆出兩種情況。 　　（一）拆出業務 　　1.拆出時 　　依據“資金拆借合同”、“外匯資金拆借審批表”、“國家開發銀行外匯資金業務審批單”（由資金局提供，各級負責人簽字審批）和賬戶行借記報單，會計分錄為： 　　借：拆放同業－－××戶 　　或：拆放金融性公司－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　2.收回本息時 　　收回本息時，根據賬戶行貸記報單驗算所還利息是否正確，會計分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　　　貸：拆放同業－－××戶 　　　　金融企業往來收入－－拆放同業利息收入戶 　　或借：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　　　　貸：拆放金融性公司－－××戶 　　　　　金融企業往來收入 　　　　　　　－－拆放金融性公司利息收入 　　（二）拆入業務 　　1.拆入時 　　根據“國家開發銀行外匯資金業務（拆入款）審批單”（由資金局提供，各級負責人簽字審批）；我行對外發出的拆入款電傳確認及對手行回復確認和賬戶行貸記報單做會計分錄： 　　借：存放港澳及國外同業款項 　　　　貸：同業拆入－－××戶 　　或：金融性公司拆入－－××戶 　　2.歸還本息日 　　歸還本息時，需要驗算所還本息是否正確，并根據“國家開發銀行外匯資金業務（歸還拆入款）審批單”（由資金局提供，各級負責人簽字審批）和賬戶行借記報單做如下會記分錄： 　　借：同業拆入－－××戶 　　或：金融性公司拆入－－××戶 　　　　金融企業往來支出－－同業拆入利息支出戶 　　　　　　　　　　　 －－或金融性公司拆入利息支出戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　 第七節　境外投資的核算 　　一、境外短期投資 　　境外短期投資是指我行購入的境外金融機構發行的一年期以內的除股票以外的有價證券。 　　（一）購入時 　　根據對手行或經紀人的電傳正本交易確認；“國家開發銀行外匯資金業務審批單”（由資金局提供，各級負責人簽字審批）和賬戶行借記報單，做會計分錄： 　　借：短期投資－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　（二）收回本金及收益時 　　收回本金及收益時，應依據賬戶行貸記報單驗算收益是否正確并做會記分錄： 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　　　貸：短期投資－－××戶 　　　　　　投資收益－－短期投資收益戶 　　二、境外長期投資 　　境外長期投資是指我行購入的境外金融機構發行的一年期以上的除股票以外的有價證券。 　　（一）購入時 　　購入長期債券時，根據對手行或經紀人的電傳正本交易確認；“國家開發銀行外匯資金業務審批單”（由資金局提供，各級負責人簽字審批）和賬戶行借記報單，分錄如下： 　　借：長期投資－－××債券投資戶（投資本金） 　　　　（此處為實付金額，而非債券面值） 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　（二）季末計提利息，攤銷折、溢價時 　　每季末應計提利息，攤銷折、溢價，公式如下： 　　每季攤銷折價=（債券面值－實付金額）/（債券年限×4） 　　每季攤銷溢價=（實付金額－債券面值）/（債券年限×4） 　　每季計提利息=債券面值×年利率×實際天數/360 　　1.平價購入時： 　　借：長期投資－－應計利息（每季計提利息） 　　　　貸：投資收益－－長期投資收益 　　2.折價購入時： 　　借：長期投資－－××債券投資（每季攤銷折價） 　　　　長期投資－－應計利息（每季計提利息） 　　　　貸：投資收益－－長期投資收益 　　3.溢價購入時： 　　借：長期投資－－應計利息（每季計提利息） 　　　　貸：投資收益－－長期投資收益 　　　　長期投資－－××債券投資（每季攤銷溢價） 　　（三）收息時 　　收息日應依據賬戶行貸記報單，驗算所收利息是否正確。 　　長期投資付息方式分為定期付息（按季、半年、年）和到期一次還本付息。 　　會計分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　　　貸：長期投資－－應計利息（應收利息） 　　　　　　投資收益－－長期投資收益 　　（四）收回本金及收益時 　　收回本金及收益時，應依據賬戶行貸記報單驗算收益是否正確。 　　會計分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　　　貸：長期投資－－債券投資 　　　　　　投資收益－－長期投資收益 　　注：長期投資的付息日與還本日往往不在季末，但只要第一期和最末一期攤銷的折/溢價相加為一個整季攤銷金額即可。 　 第八節　境外發債業務的核算 　　境外發債是指我行在國際金融市場發行的一年期以上的長期債券。發債分平價、折價和溢價三種，境外發債業務由總行集中辦理。 　　一、發行的核算 　　發債后總行清算中心根據發債合同副本或摘要（資金局提供，包括發行方式、面值、起息日、實到賬金額、發債手續費、期限、利率、計息方法、還本付息日期及方式等主要條件，并簽字確認）和賬戶行正本報單，進行相應的賬務處理： 　　平價發行：借：存放港澳及國外同業款項 　　　　　　　　 貸：發行境外債券 　　折價發行：借：存放港澳及國外同業款項 　　　　　　　　 債券折價 　　　　　　　　 貸：發行境外債券 　　溢價發行：借：存放港澳及國外同業款項 　　　　　　　　 貸：發行境外債券 　　　　　　　　　　 債券溢價 　　若發債是對項目的，則在接到承銷商的發行費用通知后： 　　借：其他應收款－－發債手續費 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項 　　同時扣收各項目單位： 　　借：單位存款 　　　　貸：其他應收款－－發債手續費 　　若發債不針對項目，則在接到承銷商的發行費用通知后： 　　借：手續費支出－－發債手續費支出 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項 　　二、付息及攤銷折、溢價的核算 　　發行債券一般每半年付息一次，并攤銷折價或溢價，公式如下： 　　每次付息=債券面值×票面利率/2 　　每次攤銷折價=（債券面值－發行價格）/（債券年限×2） 　　每次攤銷溢價=（發行價格－債券面值）/（債券年限×2） 　　清算中心會計人員依據“國家開發銀行外匯資金業務審批單”（資金局提供的各級負責人簽字審批）和境外賬戶行的正本報單，核對付息金額，并攤銷折價或溢價，分錄為： 　　平價發行：借：利率支出－－金融債券利息支出 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業款項 　　折價發行：借：利息支出－－金融債券利息支出 　　　　　　　　 貸：債券折價 　　　　　　　　　　 存放港澳及國外同業款項 　　溢價發行：借：利息支出－－金融債券利息支出 　　　　　　　　 債券溢價 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業款項。 　　三、到期還本的核算 　　到期歸還本金，依據“國家開發銀行外匯資金業務審批單”（資金局提供的各級負責人簽字審批）和境外賬戶行的正本報單，會計分錄為： 　　借：發行境外債券 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項 　 第九節　外匯商業借款的核算 　　外匯商業借款是我行在國際金融市場上向外國商業銀行借入的貨幣資金。外匯借款協議簽署后，國金局需向總行營業部或有關分行提供借款合同副本及摘要，摘要中應將借款種類、借款金額、期限、利率、計息方法、提款方式、還本付息日期及方式等主要條件。 　　一、提款的核算 　　清算中心會計人員根據“對外提款審批單”（總行營業部或分行提供，各級負責人簽字審批）；清算中心對外發出的加押電傳提款指令；貸款銀行的提款確認；若為浮動利率，需資金局或國金局及時提供已與貸款行確認的每期利率和賬戶行的正本報單，做如下會計分錄： 　　借：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　　　貸：境外商業借款－－××戶 　　注：若貸款協議中已確定提款表，到期自動提款，則“對外提款審批單”和“加押電傳提款指令”可以不提供。 　　二、付息的核算 　　外匯商業借款一般每半年付息一次，根據“國家開發銀行外匯××業務審批單”（國金局提供，經各級負責人簽字審批）和賬戶行的正本報單，核對付息金額無誤后，做如下分錄： 　　借：利息支出－－港澳及國外借款利息支出 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　　三、歸還本金的核算 　　分期還本或到期一次歸還本金，根據“國家開發銀行外匯××業務審批單”（國金局提供，經各級負責人簽字審批）和賬戶行的正本報單，核對金額無誤后，做如下分錄： 　　借：境外商業借款－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－××戶 　 第十節　經營套匯業務的核算 　　我行的外匯買賣業務分為自營和代客兩種。自營是我行單純為賺取外匯買賣收益而對外進行的，同時進行買進、賣出兩筆交易，當日平盤。代客則是客戶為控制風險，向我行提出外匯買賣申請后，我行在此基礎上，同時對外、對內進行兩筆反方向外匯買賣業務。因此對以上兩種業務需作兩筆相反方向會計分錄，匯率差為外匯買賣收益，其中包括代客買賣收取的外匯買賣手續費。自營與代客外匯買賣又按交割日分為即期和遠期。即期為交易日后兩個工作日內交割；遠期則在交易日約定將來某一天為交割日。 　　一、自營外匯買賣 　　發生自營外匯買賣后，清算中心會計人員根據對手行電傳發來外匯買賣交易確認正本；“國家開發銀行外匯資金業務審批單”（由資金局提供，各級負責人簽字審批）和賬戶行的正本報單，填制一式六聯“國家開發銀行外匯套匯水單”，進行賬務處理。 　　（一）即期交易的核算（以購入即期法郎交易為例） 　　買進法朗：借：經營套匯 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業款項－－美元 　　　　　　　　 或：其他應付款 　　　　　　　借：存放港澳及國外同業款項－－法郎 　　　　　　　或：其他應收款 　　　　　　　　　貸：經營套匯 　　賣出法朗：借：存放港澳及國外同業款項－－美元 　　　　　　　或：其他應收款 　　　　　　　　　貸：經營套匯 　　　　　　　借：經營套匯 　　　　　　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－法郎 　　　　　　　　　或：其他應收 　　買賣收益：借：經營套匯 　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　買賣損失：借：匯兌損失 　　　　　　　　 貸：經營套匯 　　注：如果買賣交易對手為同一家，買賣損益軋差交割，則可將其他應收款和其他應付款軋差，存放港澳及國外同業款項只反映交割差額。 　　（二）遠期交易的核算（以購入遠期法郎交易為例） 　　交易日分錄： 　　借：經營套匯 　　　　貸：期付外匯－－美元 　　借：期收外匯－－法郎 　　　　貸：經營套匯 　　交割日分錄： 　　借：期付外匯－－美元 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項－－美元 　　借：存放港澳及國外同業款項－－法郎 　　　　貸：期收外匯－－法郎 　　買賣收益：借：經營套匯 　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　或買賣損失：借：匯兌損失 　　　　　　　　　 貸：經營套匯 　　二、代客外匯買賣 　　資金局進行代客外匯買賣交易后，清算中心會計人員應根據“外匯買賣委托協議”正本（客戶提交，由資金局審核簽字）；對手行電傳發來外匯買賣交易確認正本；“國家開發銀行外匯資金業務審批單”（資金局提供，各級負責人簽字審批）和賬戶行的正本報單，填制一式六聯“國家開發銀行外匯套匯水單”，復核后加蓋外匯業務專用章，第一聯寄交客戶，其余留作記賬憑證。 　　會計分錄如下（以客戶用美元買法郎為例）： 　　（一）即期交易 　　與對手行：借：經營套匯 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業款項－－美元 　　　　　　　借：存放港澳及國外同業款項－－法郎 　　　　　　　　 貸：經營套匯 　　與客戶：借：單位存款－－美元 　　　　　　　 貸：經營套匯 　 　　　　 借：經營套匯 　　　　　　　 貸：單位存款－－法郎 　　買賣收益：借：經營套匯 　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　（二）遠期交易 　　1.交易日： 　　與對手行：借：經營套匯 　　　　　　　　 貸：期付外匯－－美元 　　　　　　　借：期收外匯－－法郎 　　　　　　　　 貸：經營套匯 　　與客戶：借：期收外匯－－美元 　　　　　　　 貸：經營套匯 　 　　　　 借：經營套匯 　　　　　　　 貸：期付外匯－－法郎 　　結轉買賣收益：借：經營套匯 　　　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　2.交割日： 　　與對手行：借：期付外匯－－美元 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業款項－－美元 　　　　　　　借：存放港澳及國外同業款項－－法郎 　　　　　　　　 貸：期收外匯－－法郎 　　與客戶：借：單位存款－－美元 　　　　　　　 貸：期收外匯－－美元 　　　　　　借：期付外匯－－法郎 　　　　　　　 貸：單位存款－－法郎 　　三、經營套匯業務損益的結轉 　　經營套匯業務損益的結轉原則是：業務發生時，能逐筆結轉損益的，逐筆結轉；不能逐筆結轉損益的，年末根據資金局發布的外匯牌價對“經營套匯”科目的余額進行調整，差額計入當期損益。 　　（一）逐筆結轉時的會計分錄見自營和代客外匯買賣的核算部分。 　　（二）年末結轉損益時的會計處理： 　　在“經營套匯”科目下增設“人民幣”明細戶，專門核算年末時經營套匯科目各幣種折算為人民幣時的差額。年末將各幣種的經營套匯科目余額按外匯牌價折算為人民幣，年末結轉的損益均按人民幣核算。 　　1.若借方余額大于貸方余額，計為本行的損失，分錄為： 　　借：匯兌損失 　　　　貸：經營套匯（人民幣戶） 　　2.若借方余額小于貸方余額，計為本行的收益，分錄為： 　　借：經營套匯（人民幣戶） 　　　　貸：匯兌收益 　 第十一節　掉期業務的核算 　　一、發債貨幣掉期 　　一般發債貨幣掉期業務與發債業務同時執行。以我行發行武士債（票面是日元）當日掉期為美元為例： 　　（一）發債并掉期日 　　清算中心的會計人員依據發債條件和掉期協議副本或摘要（由資金局提供，包括發行方式、面值、起息日、實到賬金額、發債手續費、期限、利率、計息方法、還本付息日期及方式等主要條件，并簽字確認）；對手行的掉期交易確認電傳正本和賬戶行正本報單，做如下分錄： 　　日元債進賬　借：存放港澳及國外同業款項（日元） 　　　　　　　　　 貸：發行境外債券（日元） 　　掉期為美元　借：貨幣掉期（日元） 　　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業款項（日元） 　　　　　　　 借：存放港澳及國外同業款項（美元） 　　　　　　　　　 貸：貨幣掉期（美元） 　　（二）付息日 　　每次對外付息，只需做美元的對外付息分錄，不需做日元與美元掉期的相反分錄。分錄為： 　　借：利息支出－－金融債券利息支出（美元） 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項（美元） 　　（三）到期還本日 　　每次對外還本，作減少負債分錄的同時還要做相反分錄以減少掉期金額。分錄為： 　　借：發行境外債券（日元） 　　　　貸：貨幣掉期（日元） 　　借：貨幣掉期（美元） 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項（美元） 　　二、信貸項下利率掉期 　　我行客戶資金均來自信貸項下，為控制信貸風險，由國金局境外借入轉貸客戶的浮動利率貸款可以由國金局審批后，委托資金局辦理利率掉期。客戶提出申請后，資金局對內、對外同時作兩筆相反方向利率掉期業務，將風險轉出。掉期發生時，不作表內賬務處理。 　　（一）利率掉期交易日 　　由于利率掉期合約在執行前不會形成我行真實的資產或負債，故只進行表外核算。 　　1.與境外銀行簽署利率掉期合約時，按與境外對手行的掉期合約，做分錄： 　　收：利率掉期協議 （合約中的金額） 　　2.接受國內客戶利率掉期委托書時，按與國內客戶利率掉期委托書，做分錄 　　收：利率掉期協議 （委托書中的金額） 　　（二）利率掉期付息日 　　每期（通常每半年）掉期協議執行付息一次： 　　1.對客戶 　　與貸款協議同時執行，客戶付我行固定利率，總行營業部或分行分錄為： 　　借：單位存款 　　　　貸：利息收入－－轉貸款利息收入 　　　　　　　　　 －－轉貸款利差收入 　　　　（與國內客戶轉貸款協議的應得收入） 　　　　貸：其他營業收入－－掉期軋差收入 　　　　　　　　　　　 －－掉期利差收入 　　　　（與國內客戶掉期協議的應得收入） 　　2.對掉期對手行 　　將應收與應付利息軋差執行。清算中心會計人員根據“國家開發銀行外匯資金業務付款審批單”（資金局提供，各級負責人簽字審批）和賬戶行的正本報單，核對金額入賬，并進行賬務處理： 　　（1）若我行的應收利息大于對外的應付利息時，分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業款項 　　　　貸：其他營業收入－－掉期軋差收入 　　（2）若我行的應收利息小于對外的應付利息時，分錄為： 　　借：其他營業支出－－掉期軋差支出 　　　　貸：存放港澳及國外同業款項 　　3.表外分錄 　　如遇到本金數額減少時，要做相應的表外分錄。按本金減少金額，分錄如下 　　付：利率掉期協議 （本金減少額） 　　（四）合約終止日 　　利率掉期合約終止時，做表外沖銷分錄： 　　付：利率掉期協議 （終止時的金額） 　　利率掉期的收方余額代表利率掉期合約或委托書中尚未支付的余額，在資產負債表的補充資料中列示。 　　三、長期投資的利率掉期 　　我行買入的境外長期債券，一般為浮動利率。資金人員將其掉期為固定利率。 　　（一）掉期日 　　發生長期投資的利率掉期后，清算中心會計人員根據資金局提供的掉期協議副本或摘要和掉期對手行交易確認電傳正本，做表外賬務處理，分錄為： 　　收：利率掉期協議－－固定利率 　　收：利率掉期協議－－浮動利率 　　（二）掉期執行日 　　每半年執行時，將應收與應付收益軋差執行，根據資金局提供的各級負責人簽字審批的“國家開發銀行外匯資金業務付款審批單”和賬戶行的正本報單，核對收益軋差金額入賬，分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業款項 　　　　貸：其他營業收入－－掉期軋差收入 　　或借：其他營業支出－－掉期軋差支出 　　　　　貸：存放港澳及國外同業款項 　　（三）掉期到期日 　　到期執行時，除收益軋差執行外，還應沖銷本金的表外科目，根據資金局提供的各級負責人簽字審批的“國家開發銀行外匯資