1、購買方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的
購買方須將原增值稅專用發(fā)票第二聯(lián)(發(fā)票聯(lián))和第三聯(lián)(稅款抵扣聯(lián))及產(chǎn)品(商品)銷貨單主動(dòng)退還給我方,我方則應(yīng)視不同情況作下述處理:
(1)我方在會(huì)計(jì)上未入賬時(shí),應(yīng)將所有專用發(fā)票聯(lián)次注明作廢,并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。
(2)我方已入賬時(shí),開具一張相同金額的紅字(負(fù)數(shù))發(fā)票,將記賬聯(lián)撕下入賬,作為沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額的依據(jù),將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣稅粘于紅字(負(fù)數(shù))發(fā)票的發(fā)票聯(lián)后,并注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)的原有憑證號(hào),便于備查。另一種情況,產(chǎn)品(商品)銷售單價(jià)發(fā)生了變化,例如我方與買方商量一致同意將上月發(fā)出產(chǎn)品價(jià)格調(diào)高或調(diào)低(當(dāng)上月已按原價(jià)開票,并已作賬務(wù)處理和報(bào)稅),購買方應(yīng)將上月開的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回后,我方本月重新按現(xiàn)價(jià)開一張藍(lán)字發(fā)票,將新開的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)撕下,郵寄給買方,記賬聯(lián)在本月補(bǔ)記上月少記(沖回多記)的賬款,將變更后的合同或協(xié)議附于其后。并注明上月原記賬聯(lián)的出處(憑證號(hào))。退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于本月重開藍(lán)字發(fā)票存根聯(lián)后。未收到購買方退還的專用發(fā)票前,我方不得扣減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
2、購買方已付貨款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況
購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單,遞交我方,作為我方開具紅字(負(fù)數(shù))專用發(fā)票的合法依據(jù)。我方在未收到證明單以前,不得開具紅字(負(fù)數(shù))專用發(fā)票;收到證據(jù)單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字(負(fù)數(shù))專用發(fā)票。紅字(負(fù)數(shù))專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為我方扣減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減庫存商品和進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
例如:我公司銷售一批貨物給乙公司(兩公司均屬于一般納稅人),并開具增值稅專用發(fā)票,注明(貨款)金額20萬元,稅額3.4萬元,該批貨物成本為15萬元,乙公司收到貨物、發(fā)票及產(chǎn)品(商品)銷售單后,經(jīng)有關(guān)化驗(yàn)部門化驗(yàn)該批貨時(shí),發(fā)現(xiàn)貨物存在質(zhì)量問題,要求全部退貨,經(jīng)協(xié)商我公司同意。如果此時(shí)乙公司(購貨方)未付款,并且未作賬務(wù)處理,則須主動(dòng)將發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還我公司,我公司應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別處理:
(1)若我公司未入賬,應(yīng)將該發(fā)票所有聯(lián)次注明作廢,并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。
(2)若我公司已入賬并作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款-乙公司234000
貸:產(chǎn)品銷售收入200000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)34000
則應(yīng)按以下方法調(diào)整:
①另開具一張相同金額的紅字發(fā)票,將紅字發(fā)票記賬聯(lián)撕下入賬,沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額,作會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款-乙公司234000(紅字)
貸:產(chǎn)品銷售收入200000(紅字)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金)34000(紅字)
②將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)貼于紅字發(fā)票聯(lián)后,并在上面注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)所在記賬憑證編號(hào)。
在上例中,如果乙公司收到發(fā)票和貨物時(shí),已付款或本付款但已入賬(會(huì)計(jì)分錄略),在退貨時(shí),乙公司收到的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還我公司,乙公司應(yīng)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》,將其“證明聯(lián)”送郵我公司作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。
(a)我方在收到《證明單》后,應(yīng)根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款開出紅字專用發(fā)票,并作賬務(wù)處理,分錄為:
借:銀行存款(應(yīng)收賬款-乙公司)234000(紅字)
貸:產(chǎn)品銷售收入200000(紅字)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金)34000(紅字)
我方收到退回的貨物后,應(yīng)作沖減銷售成本的賬務(wù)處理:
借:產(chǎn)品銷售成本150000(紅字)
貸:產(chǎn)成品150000(紅字)
(b)購買方(乙方)在退還對(duì)方紅字發(fā)票和退貨后,也調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:
借:庫存商品(原材料)200000(紅字)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)34000(紅字)
貸:銀行存款(應(yīng)付賬款-甲公司)234000(紅字)
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陸映青律師系浙江漢寧律師事務(wù)所主任,華東政法大學(xué)法律碩士,1994年通過全國統(tǒng)考獲得律師資格證書,1997年開始執(zhí)業(yè),至今已逾二十年,曾擔(dān)任企事業(yè)單位法律顧問數(shù)十家,成功辦理各類案件上千件,法學(xué)理論功底深厚,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富,擅長(zhǎng)辦理房地產(chǎn)、建筑工程、合同、婚姻、繼承、損害賠償?shù)劝讣附哒\為廣大客戶提供優(yōu)質(zhì)法律服務(wù)。
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