國(guó)有企業(yè)系關(guān)國(guó)計(jì)民生，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和支柱。因此在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如何加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)核算、管理，確保國(guó)有資產(chǎn)保值與增值，促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)壯大與發(fā)展具有舉足輕重的作用。本文基于國(guó)有企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值這一視角下，認(rèn)為國(guó)有資產(chǎn)管理、核算中應(yīng)注重以下四個(gè)方面的問(wèn)題。

一、國(guó)有資產(chǎn)管理、核算應(yīng)反映企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值為落腳點(diǎn)

國(guó)有企業(yè)整體資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)又分為外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度僅對(duì)有形資產(chǎn)和外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算、管理、考核，而對(duì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)起著重要作用的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值卻關(guān)注不夠，主要是因?yàn)椋?/p>

1.自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有具體形態(tài)，難以明確管理及貨幣計(jì)量;

2.現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所取得的。

即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果沒(méi)有明確的交易或事項(xiàng)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外，從而使國(guó)有企業(yè)的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之，現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)核算沒(méi)有真實(shí)反映國(guó)有企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。因此，現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理還存在一定的缺陷和漏洞，其提供的相關(guān)信息可靠性、相關(guān)性失真。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，企業(yè)的類型呈現(xiàn)多樣性的特點(diǎn)，傳統(tǒng)企業(yè)主要制造業(yè)為主，以生產(chǎn)、銷(xiāo)售商品為經(jīng)營(yíng)方式賺取利潤(rùn)，資產(chǎn)形式主要是有形資產(chǎn);而知識(shí)類企業(yè)主要以提供高附加值的服務(wù)獲得利益，一般不進(jìn)行生產(chǎn)、制造，其資產(chǎn)形式主要以無(wú)形資產(chǎn)為主，表現(xiàn)在：品牌、經(jīng)營(yíng)理念、管理制度、營(yíng)銷(xiāo)方式、人力資源等，以微-軟、思-科、搜-狐、網(wǎng)易等信息技術(shù)為代表企業(yè)，其無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)類企業(yè)呈迅猛發(fā)展態(tài)勢(shì)，代表未來(lái)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，因此企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值日趨重要，如按傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算這類企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值則大打折扣，從而使國(guó)有企業(yè)整體價(jià)值未能得到真實(shí)的反映。我們認(rèn)為，國(guó)有資產(chǎn)核算與管理必然以企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值為落腳點(diǎn)，并將企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)納入企業(yè)常態(tài)化管理當(dāng)中，確保國(guó)有企業(yè)整體資產(chǎn)保值與增值。

二、國(guó)有資產(chǎn)管理應(yīng)明確計(jì)量、核算企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)(商譽(yù))作為國(guó)有企業(yè)整體價(jià)值的構(gòu)成部分，其價(jià)值外部表現(xiàn)形式為企業(yè)收購(gòu)價(jià)格與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差，內(nèi)在因素是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)形成的結(jié)果，來(lái)源于企業(yè)文化、人力資源、經(jīng)營(yíng)管理方式、銷(xiāo)售渠道、品牌、激勵(lì)機(jī)制、殼資源等綜合因素。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值分為交換價(jià)值和使用價(jià)值。交換價(jià)值表現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)格，現(xiàn)行財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，企業(yè)在收購(gòu)時(shí)商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)收購(gòu)價(jià)格-凈資產(chǎn)公允價(jià)值，事情上，商譽(yù)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)始終，并不是在企業(yè)收購(gòu)時(shí)表現(xiàn)出來(lái)，實(shí)踐中商譽(yù)之所以沒(méi)有計(jì)量，是因?yàn)樯套u(yù)沒(méi)有明確價(jià)格，無(wú)法進(jìn)行計(jì)量，因此，從理論上講企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下，商譽(yù)價(jià)值也應(yīng)該得到反映，為此，我們認(rèn)為：

(一)、對(duì)于商譽(yù)計(jì)量與核算應(yīng)該與商譽(yù)的價(jià)值屬性保持一致

商譽(yù)價(jià)值屬性決定于商譽(yù)計(jì)量方法，不同的商譽(yù)計(jì)量方法體現(xiàn)商譽(yù)不同價(jià)值屬性，不同的商譽(yù)價(jià)值屬性體現(xiàn)的價(jià)值量是不同的。因此，在商譽(yù)價(jià)值計(jì)量方法使用應(yīng)根據(jù)反映會(huì)計(jì)主體的價(jià)值屬性進(jìn)行確定。如若反映企業(yè)整體資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，商譽(yù)應(yīng)該采用總體評(píng)價(jià)法計(jì)量商譽(yù)的交換價(jià)值，而不能采用收益現(xiàn)值法，因?yàn)槎哂?jì)量方法體現(xiàn)的價(jià)值屬性不同，不同的價(jià)值屬性不具有可加性、可比性，表現(xiàn)在價(jià)值量上也存在很大的差異性。同樣，如若反映企業(yè)資產(chǎn)的在用價(jià)值，那么就應(yīng)該用現(xiàn)值計(jì)量，而不能用公允價(jià)值代替現(xiàn)值，表現(xiàn)計(jì)量方法使用上，商譽(yù)計(jì)量應(yīng)該采用收益現(xiàn)值法而不是總體評(píng)價(jià)法;

(二)、收益資本化法計(jì)量、核算商譽(yù)價(jià)值缺乏理論基礎(chǔ)

1.該方法無(wú)法體現(xiàn)商譽(yù)的價(jià)值屬性。計(jì)量方法與價(jià)值屬性之間存在一致性、相關(guān)性，計(jì)量方法是外在的，而屬性是本質(zhì)的，計(jì)量方法應(yīng)該體現(xiàn)價(jià)值屬性。采用收益資本化法計(jì)量商譽(yù)價(jià)值是何種價(jià)值屬性，收益資本化理論未給以明確解釋;

2.收益資本化理論依據(jù)在于，收益是有資本產(chǎn)生的，因此收益與資本價(jià)值之間必然存在正向關(guān)系，因此當(dāng)商譽(yù)作為資產(chǎn)時(shí)，必然表現(xiàn)為是一種超額收益價(jià)值，如果收益與資本價(jià)值發(fā)生不對(duì)稱時(shí)或者未發(fā)生正向變化時(shí)，收益資本化理論缺乏依據(jù)，換而言之，企業(yè)如果沒(méi)有超額收益價(jià)值則沒(méi)有商譽(yù)的觀點(diǎn)，與客觀情況不符;

3.企業(yè)的預(yù)期收益不是固態(tài)的，商譽(yù)價(jià)值也隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，那末計(jì)量商譽(yù)價(jià)值時(shí)人為規(guī)定貼現(xiàn)率，不斷不夠準(zhǔn)確、缺乏可驗(yàn)性，甚至其計(jì)量方法的可行性、科學(xué)性，價(jià)值信息的真實(shí)性都值得懷疑，因此在計(jì)量商譽(yù)價(jià)值時(shí)，不宜采用收益資本化方法。

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