應收及預付款項中常見的虛假形式

在會計核算中，涉及到往來賬核算的虛假手法主要表現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)利用應收及預付款賬戶調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當期損益;二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應收及預付款結(jié)算方式及其某些難以控制的薄弱環(huán)節(jié)，挪用公款謀取私利。具體形式如下：

一、應收銷貨款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利

企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應收賬款，本應及時收回。但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運雜費，造成企業(yè)應收銷貨款長期掛賬。

例如，某企業(yè)銷售人員得知某購貨單位擬購買100萬元的化肥，但由于資金一時無法籌措，需拖延付款時間。銷售人員與財會人員共謀后，決定向購貨單位索取5萬元使用費而延長收款，遂造成應收賬款長期掛賬，而5萬元落入私人腰包。

二、壞賬損失不作處理，有意制造潛虧

根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，對于一般企業(yè)來說，對因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等原因，確實不能收回的應收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過3年仍不能收回的應收賬款，應及時報主管部門審查作壞賬處理;對于股份制企業(yè)來說，根據(jù)《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》，只有在應收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)時，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應收款項逾期5年以上的情況，才準予作壞賬處理。但有的企業(yè)經(jīng)濟效益欠佳，為了確保完成利潤指標，就對應處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)潛虧真相。

如某企業(yè)有一筆掛賬達3年之久的應收賬款，近日獲悉該往來企業(yè)已進入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費，破產(chǎn)債權(quán)無法得以實現(xiàn);該企業(yè)本應將此筆根本收不回來的應收帳款沖銷管理費用，但該企業(yè)領(lǐng)導考慮到這樣一來，勢必影響到年底的利潤。影響企業(yè)的業(yè)績，遂決定此筆應收賬款暫不轉(zhuǎn)銷，繼續(xù)掛在往來賬上。這樣的結(jié)果必會造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤的后果。

三、調(diào)整計提比例，錯提壞賬準備金

在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計提應按年末應收賬款余款乘以一定比例與壞賬準備科目貸方余款作比較之后計算提取，有些企業(yè)在不改變應收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準備百分比的手法，多提或少提壞賬準備，以調(diào)節(jié)當期利潤。

如某企業(yè)領(lǐng)導"喜大好功"，為了在上級主管部門表現(xiàn)自己的貢獻，人為地調(diào)低壞賬準備的提取比例，這樣就可以達到少計費用，多計利潤的目的，還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調(diào)高壞賬準備的提取比例，以達到多計費用、少計利潤、偷逃稅款的不法目的，根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，壞賬準備計提比例作為企業(yè)的一項會計政策，提取比例有一定的范圍限制，并且變更的話要采取相應的調(diào)整方法并應在會計報表附注中進行披露，以讓報表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經(jīng)濟秩序。

四、調(diào)整應收賬款數(shù)額，錯提壞賬準備金

采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費用，除了采用提高或壓低計提壞賬準備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準備金。

例如，某企業(yè)當年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應收賬款余額，多提取壞賬準備金，多計管理費用;壓低本年利潤。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導為了加官進爵，搞污夸，虛減年末應收賬款余額，少提取壞賬準備金，少計管理費用，調(diào)高本年利潤。

五、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費用

有些企業(yè)將單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)"小金庫"，不在銀行日記賬上反映，日后再將應收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費用。如某企業(yè)收到**實業(yè)公司歸還以前年度的欠款50000元，企業(yè)收款后直接開出一張50000元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入企業(yè)"小金庫"，用于吃喝業(yè)務(wù)招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷，計入管理費用，并保持賬面的平衡關(guān)系。

六、利用應收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入"小金庫"

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入"小金庫"，并稱為企業(yè)間拆借資金。如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入"小金庫"。當企業(yè)收到外單位還欠款時，不匯銀行日記賬，同時簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出銀行存款也不計銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借：應收賬款--乙，貸：應收賬款--甲的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入"小金庫"。

七、虛列應收賬款，虛增銷售收入

企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，或為了完成承包任務(wù)，就會利用年底結(jié)賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如審計人員在審閱某企業(yè)商品銷售利潤明細表時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過詳細審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對應的應收賬款賬戶名經(jīng)函證查無此單位，經(jīng)查問財務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。

八、應收賬款的入賬金額不實

在存在現(xiàn)金折扣情況下，應收賬款的入帳金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，只允許采用總價法核算。但在實際工作中，可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況，這樣的結(jié)果就會使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應收賬款入賬金額不實的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機會。

例如某家具商場在銷售上采取的信用政策為2/10、1/20、N/30，但其按凈價法核算銷售收入，這樣就會少計收入，從而影響到利潤的核算。

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