應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)中常見的虛假形式
在會計(jì)核算中,涉及到往來賬核算的虛假手法主要表現(xiàn)在兩個方面,一是企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益;二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應(yīng)收及預(yù)付款結(jié)算方式及其某些難以控制的薄弱環(huán)節(jié),挪用公款謀取私利。具體形式如下:
一、應(yīng)收銷貨款長期掛賬,購銷雙方彼此漁利
企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款,本應(yīng)及時收回。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款,銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財(cái)會人員為了從購貨單位謀取利益,而共謀長期拖欠貨款及運(yùn)雜費(fèi),造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬。
例如,某企業(yè)銷售人員得知某購貨單位擬購買100萬元的化肥,但由于資金一時無法籌措,需拖延付款時間。銷售人員與財(cái)會人員共謀后,決定向購貨單位索取5萬元使用費(fèi)而延長收款,遂造成應(yīng)收賬款長期掛賬,而5萬元落入私人腰包。
二、壞賬損失不作處理,有意制造潛虧
根據(jù)國家財(cái)會制度的規(guī)定,對于一般企業(yè)來說,對因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等原因,確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過3年仍不能收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)及時報主管部門審查作壞賬處理;對于股份制企業(yè)來說,根據(jù)《股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》,只有在應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大,如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)時,以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上的情況,才準(zhǔn)予作壞賬處理。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳,為了確保完成利潤指標(biāo),就對應(yīng)處理的壞賬損失不上報不處理,人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬,以掩蓋企業(yè)潛虧真相。
如某企業(yè)有一筆掛賬達(dá)3年之久的應(yīng)收賬款,近日獲悉該往來企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序,破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費(fèi),破產(chǎn)債權(quán)無法得以實(shí)現(xiàn);該企業(yè)本應(yīng)將此筆根本收不回來的應(yīng)收帳款沖銷管理費(fèi)用,但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮到這樣一來,勢必影響到年底的利潤。影響企業(yè)的業(yè)績,遂決定此筆應(yīng)收賬款暫不轉(zhuǎn)銷,繼續(xù)掛在往來賬上。這樣的結(jié)果必會造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤的后果。
三、調(diào)整計(jì)提比例,錯提壞賬準(zhǔn)備金
在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè),壞賬損失的計(jì)提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計(jì)算提取,有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下,采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法,多提或少提壞賬準(zhǔn)備,以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。
如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)"喜大好功",為了在上級主管部門表現(xiàn)自己的貢獻(xiàn),人為地調(diào)低壞賬準(zhǔn)備的提取比例,這樣就可以達(dá)到少計(jì)費(fèi)用,多計(jì)利潤的目的,還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅,擅自調(diào)高壞賬準(zhǔn)備的提取比例,以達(dá)到多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤、偷逃稅款的不法目的,根據(jù)國家財(cái)會制度的規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例作為企業(yè)的一項(xiàng)會計(jì)政策,提取比例有一定的范圍限制,并且變更的話要采取相應(yīng)的調(diào)整方法并應(yīng)在會計(jì)報表附注中進(jìn)行披露,以讓報表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實(shí)情況,而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假,足以擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
四、調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額,錯提壞賬準(zhǔn)備金
采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè),為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費(fèi)用,除了采用提高或壓低計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比率外,還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法,多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。
例如,某企業(yè)當(dāng)年效益非常好,但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆,便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額,多提取壞賬準(zhǔn)備金,多計(jì)管理費(fèi)用;壓低本年利潤。相反,有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進(jìn)爵,搞污夸,虛減年末應(yīng)收賬款余額,少提取壞賬準(zhǔn)備金,少計(jì)管理費(fèi)用,調(diào)高本年利潤。
五、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金,擠列費(fèi)用
有些企業(yè)將單位還款不沖銷往來賬,而是截留并轉(zhuǎn)移他處,再通過壞賬損失擠列管理費(fèi)用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后,直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)"小金庫",不在銀行日記賬上反映,日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理,通過壞賬損失列入管理費(fèi)用。如某企業(yè)收到**實(shí)業(yè)公司歸還以前年度的欠款50000元,企業(yè)收款后直接開出一張50000元的現(xiàn)金支票,提出現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入企業(yè)"小金庫",用于吃喝業(yè)務(wù)招待以及購買一些福利用品,之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理,直接轉(zhuǎn)銷,計(jì)入管理費(fèi)用,并保持賬面的平衡關(guān)系。
六、利用應(yīng)收賬款放貸,利息轉(zhuǎn)入"小金庫"
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)間可以互相拆借資金,但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸,將利息收入轉(zhuǎn)入"小金庫",并稱為企業(yè)間拆借資金。如企業(yè)將收回的還款,直接轉(zhuǎn)借給其他單位,并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入"小金庫"。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時,不匯銀行日記賬,同時簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票,有償轉(zhuǎn)借給另一個單位,對付出銀行存款也不計(jì)銀行日記賬,將兩筆業(yè)務(wù)合并記作:借:應(yīng)收賬款--乙,貸:應(yīng)收賬款--甲的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入,轉(zhuǎn)入"小金庫"。
七、虛列應(yīng)收賬款,虛增銷售收入
企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績,或?yàn)榱送瓿沙邪蝿?wù),就會利用年底結(jié)賬時,人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年初,再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如審計(jì)人員在審閱某企業(yè)商品銷售利潤明細(xì)表時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍,通過詳細(xì)審查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本,且對應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶名經(jīng)函證查無此單位,經(jīng)查問財(cái)務(wù)人員,才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。
八、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)
在存在現(xiàn)金折扣情況下,應(yīng)收賬款的入帳金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據(jù)我國會計(jì)制度的規(guī)定,只允許采用總價法核算。但在實(shí)際工作中,可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況,這樣的結(jié)果就會使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的結(jié)果,為一些不法分子貪污制造機(jī)會。
例如某家具商場在銷售上采取的信用政策為2/10、1/20、N/30,但其按凈價法核算銷售收入,這樣就會少計(jì)收入,從而影響到利潤的核算。
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