應(yīng)收及預(yù)付款項中常見的虛假形式

在會計核算中，涉及到往來賬核算的虛假手法主要表現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益;二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應(yīng)收及預(yù)付款結(jié)算方式及其某些難以控制的薄弱環(huán)節(jié)，挪用公款謀取私利。具體形式如下：

一、應(yīng)收銷貨款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利

企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時收回。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運雜費，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬。

例如，某企業(yè)銷售人員得知某購貨單位擬購買100萬元的化肥，但由于資金一時無法籌措，需拖延付款時間。銷售人員與財會人員共謀后，決定向購貨單位索取5萬元使用費而延長收款，遂造成應(yīng)收賬款長期掛賬，而5萬元落入私人腰包。

二、壞賬損失不作處理，有意制造潛虧

根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，對于一般企業(yè)來說，對因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等原因，確實不能收回的應(yīng)收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過3年仍不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時報主管部門審查作壞賬處理;對于股份制企業(yè)來說，根據(jù)《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定》，只有在應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)時，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期5年以上的情況，才準(zhǔn)予作壞賬處理。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤指標(biāo)，就對應(yīng)處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)潛虧真相。

如某企業(yè)有一筆掛賬達(dá)3年之久的應(yīng)收賬款，近日獲悉該往來企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費，破產(chǎn)債權(quán)無法得以實現(xiàn);該企業(yè)本應(yīng)將此筆根本收不回來的應(yīng)收帳款沖銷管理費用，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮到這樣一來，勢必影響到年底的利潤。影響企業(yè)的業(yè)績，遂決定此筆應(yīng)收賬款暫不轉(zhuǎn)銷，繼續(xù)掛在往來賬上。這樣的結(jié)果必會造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤的后果。

三、調(diào)整計提比例，錯提壞賬準(zhǔn)備金

在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)"喜大好功"，為了在上級主管部門表現(xiàn)自己的貢獻(xiàn)，人為地調(diào)低壞賬準(zhǔn)備的提取比例，這樣就可以達(dá)到少計費用，多計利潤的目的，還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調(diào)高壞賬準(zhǔn)備的提取比例，以達(dá)到多計費用、少計利潤、偷逃稅款的不法目的，根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備計提比例作為企業(yè)的一項會計政策，提取比例有一定的范圍限制，并且變更的話要采取相應(yīng)的調(diào)整方法并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露，以讓報表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

四、調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額，錯提壞賬準(zhǔn)備金

采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費用，除了采用提高或壓低計提壞賬準(zhǔn)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。

例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準(zhǔn)備金，多計管理費用;壓低本年利潤。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進(jìn)爵，搞污夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準(zhǔn)備金，少計管理費用，調(diào)高本年利潤。

五、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費用

有些企業(yè)將單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)"小金庫"，不在銀行日記賬上反映，日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費用。如某企業(yè)收到**實業(yè)公司歸還以前年度的欠款50000元，企業(yè)收款后直接開出一張50000元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入企業(yè)"小金庫"，用于吃喝業(yè)務(wù)招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷，計入管理費用，并保持賬面的平衡關(guān)系。

六、利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入"小金庫"

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入"小金庫"，并稱為企業(yè)間拆借資金。如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入"小金庫"。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時，不匯銀行日記賬，同時簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出銀行存款也不計銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借：應(yīng)收賬款--乙，貸：應(yīng)收賬款--甲的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入"小金庫"。

七、虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入

企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，或為了完成承包任務(wù)，就會利用年底結(jié)賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如審計人員在審閱某企業(yè)商品銷售利潤明細(xì)表時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶名經(jīng)函證查無此單位，經(jīng)查問財務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。

八、應(yīng)收賬款的入賬金額不實

在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，只允許采用總價法核算。但在實際工作中，可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況，這樣的結(jié)果就會使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機(jī)會。

例如某家具商場在銷售上采取的信用政策為2/10、1/20、N/30，但其按凈價法核算銷售收入，這樣就會少計收入，從而影響到利潤的核算。

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