⑴盈余公積是指企業按照規定從凈利潤中提取的企業積累資金,公司制企業的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業應設置“盈余公積”科目,本科目核算盈余公積的提取和使用等增減變動情況。
⑵本科目應當分別設置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。外商投資企業還應分別“儲備基金”、“企業發展基金”進行明細核算。中外合作經營在合作期間歸還投資者的投資,應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。
⑶盈余公積的主要賬務處理。
①企業按規定提取的盈余公積,借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目,貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。
②外商投資企業按規定提取的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金,借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目,貸記本科目(儲備基金、企業發展基金)、“應付職工薪酬”科目。
③經股東大會或類似機構決議,用盈余公積彌補虧損或轉增資本,借記本科目,貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。
④經股東大會決議,用盈余公積派送新股,按派送新股計算的金額,借記本科目,按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額,貸記“股本”科目。
⑤中外合作經營根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資,應按實際歸還投資的金額,借記“實收資本——已歸還投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目,貸記本科目(利潤歸還投資)。
⑷本科目期末貸方余額,反映企業的盈余公積。
案例:
[例1]甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司,原注冊資本為4000000元,甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴大經營規模,經批準,A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉增資本。A公司會計分錄如下:
借:盈余公積1000000
貸:實收資本——甲125000
——乙500000
——丙375000
[例2]甲公司2007年年初未分配利潤200000元,任意盈余公積200000元,當年實現稅后利潤為1800000元,公司股東大會決定按10%提取法定盈余公積,20%提取任意盈余公積,分派現金股利500000元。
甲公司現有股東情況如下:A公司占25%,B公司占30%,C公司占10%,D公司占5%,其他占30%.20×8年5月,經公司股東大會決議,以任意盈余公積400000元轉增資本,并已辦妥轉增手續。
2008年度甲公司發生虧損350000元。
要求:(盈余公積和利潤分配的核算寫明明細科目)
(1)根據以上資料,編制20×7年有關利潤分配的會計處理。
(2)編制甲公司盈余公積轉增資本的會計分錄。
(3)編制20×8年末結轉虧損的會計分錄。
⑴2007年利潤分配的會計處理
借:本年利潤1800000
貸:利潤分配——未分配利潤1800000
借:利潤分配——提取法定盈余公積180000
利潤分配——提取任意盈余公積360000
利潤分配——應付現金股利500000
貸:盈余公積——法定盈余公積180000
盈余公積——任意盈余公積360000
應付股利500000
借:利潤分配——未分配利潤1040000
貸:利潤分配——提取法定盈余公積180000
利潤分配——提取任意盈余公積360000
利潤分配——應付現金股利500000
⑵借:盈余公積——任意盈余公積400000
貸:股本400000
⑶借:利潤分配——未分配利潤350000
貸:本年利潤350000
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