一、公允價值的基本理解

公允價值是我國新會計準則中五種會計計量屬性中的一種。在解釋公允價值之前，有必要對計量屬性做簡單介紹。

(一)會計計量屬性及其構成

計量屬性是指被計量對象可計量的某一方面的特性或外在表現形式。從會計的角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。美國FASB在1984年發布的第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認和計量》中詳細論述了計量屬性思想。普遍認可的計量屬性有歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值和未來現金流量現值五種。我國新會計準則中會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

(二)公允價值的基本理解

我國會計準則將公允價值定義為，在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。

首先，公允價值強調公平交易。資產交換或債務清償的金額是不存在強迫銷售所達成的購買、銷售或結算的金額，是不存在清算銷售、不存在關聯方交易和其他特殊特定利益關系情況下結算的金額，是參與市場交易的理性雙方為合理的動機進行交易，充分考慮了市場的信息后所達成的公平的交易價格，這種達成的市場交易價格即為公允價值。

其次，可靠計量。在以公允價值確定資產或債務的金額的時候，新會計準則要求企業保證根據公允價值確定會計要素金額能夠取得并可靠計量，以提高會計信息的質量，提高會計信息的相關性，保證會計信息的可靠性。

二、公允價值的正確理解

(一)公允價值更側重于相關性，仍然無法達到相關性和可靠性的統一

可靠性和相關性是兩個重要的會計信息質量特征，會計計量也希望會計信息達到相關性和可靠性的統一。雖然相比之下，公允價值比其他計量屬性有進步的地方，但仍然不能達到相關性和可靠性的統一。公允價值反映的是在某一特定時點和特定經濟狀態下市場對資產和負債的價值認定，使得決策信息更加相關。然而，由于并非所有的資產或負債都具有活躍的市場，比如，企業合并中的無形資產、養老金成本、生物資產等等，通常這些資產和負債的判定需要依賴于管理者關于未來的假設并且使用估計模型。

(二)公允價值的判定前提是有序交易，不是公平交易

所謂公平交易是指不存在特別或特殊關系的當事人之間進行的交易，市場主體是熟悉情況、不關聯、自愿的買賣雙方，能夠獨立進行交易的行為。有序交易強調在市場上充分披露以及資產或負債持有者的主動性，不僅不存在強買強賣的行為，更不存在交易雙方信息的嚴重不對稱。而公平交易則僅僅強調交易本身的非強迫性。相對來說，有序交易涵蓋的范圍更廣一些，能夠包含公平交易的概念，這也使得公允價值的出現，在衡量和評價計量結果時更加嚴密和具有說服力。

公允價值是在計量當日假定雙方意欲進行的一項交易的價格，雙方在有序市場上，有確定承諾但未進行實際交易時對資產和負債的交換價格的判斷。它在后續計量時對沒有實際交易發生的資產和負債，或者有發生實際交易但價格不合理的資產和負債的價格進行估計。后續計量中假設交易的運用，不僅與其定義中公允價值是銷售資產/轉移負債的脫手價格的界定一致，并且能直接反映市場對資產未來流入和負債未來流出的預期，與資產和負債的定義直接聯系。

(三)公允價值并不會增加公司稅收負擔

以公允價值作為計量屬性，并將不同資產負債表日一些資產和負債公允價值的變動計入當期損益，將導致上市公司確認一些“未實現的損益”。許多人因此擔心這種做法將增加上市公司的稅收負擔。根據準則的要求，企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。這一規定意味著所得稅的會計處理已由應付稅款法改為資產負債債務法。根據新的所得稅會計準則，只要所得稅法維持其原有的計稅基礎，即使上市公司在會計核算上改按公允價值對資產和負債進行計量，也不會增加稅收負擔。

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