一、相關(guān)概念界定上的差異

新準(zhǔn)則中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中增加了合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

對(duì)子公司概念的界定對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制相當(dāng)重要，直接關(guān)系到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。新準(zhǔn)則中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)(或主體)，子公司是指"被母公司控制的企業(yè)",是基于"控制"理念定義子公司。當(dāng)母公司能夠決定一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益時(shí)，就對(duì)其具有控制權(quán)，這樣更注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、合并范圍的差異

新舊準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定基本一致，舊準(zhǔn)則中不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的規(guī)定，但是新準(zhǔn)則中刪除了此項(xiàng)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍。此外，將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，還體現(xiàn)了對(duì)特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上。同受兩方或多方控制的合營(yíng)企業(yè)不完全符合控制的定義，因此在新準(zhǔn)則中取消了了合并比例法的適用，而只是規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

例：A、B和C主體分別擁有D主體40%、30%、30%的在股東大會(huì)上有表決權(quán)的普通股。A主體還擁有買(mǎi)入期權(quán)，該買(mǎi)入期權(quán)可以在任何時(shí)候以基礎(chǔ)股票的公允價(jià)值執(zhí)行，且如果執(zhí)行，將給A主體帶來(lái)20%的D主體的額外表決權(quán)，并且使B主體和C主體的權(quán)益各下降至20%.如果執(zhí)行該期權(quán)，A主體將控制超過(guò)半數(shù)的表決權(quán)。考慮潛在表決權(quán)的存在，確定A主體控制D主體，沒(méi)有例外的情況下A主體應(yīng)將D主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

三、合并程序上的差異

新舊準(zhǔn)則均規(guī)定母子公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間，若尚未統(tǒng)一，要按照母公司的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;或要求子公司按此規(guī)定另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，按照舊準(zhǔn)則母公司可直接利用該會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而新準(zhǔn)則對(duì)此例外予以取消。

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