我們知道，有關企業經營的失敗、會計信息失真、違法經營等情況在很大程度上都可以歸結為企業內部控制制度的缺失或失效，諸如我國**集團的倒塌，**亞細亞的衰敗，震驚中外的瓊*源、銀*夏事件的發生，乃至**安然公司的破產等等這些現象，無不與企業內部控制有著一定的關系。因此，完善企業內部控制制度，保證會計信息質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，并保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。本文擬對此進行初步的探討。

現行企業內部控制中存在的主要問題

目前，我國尚處于經濟轉軌時期，許多企業的內部經營管理還處在憑經驗的被動階段，內部控制十分薄弱，會計信息失真、財務舞弊和經濟犯罪的現象比較嚴重。我國企業的內部控制主要存在以下問題：

1.控制環境薄弱。控制環境是內部控制的基礎，直接關系到企業內部控制的執行和貫徹。目前，我國控制環境薄弱主要表現在如下幾個方面：

(1)企業管理層對內部控制認識不足、意識薄弱。許多學者和企業對內部控制的認識還停留在內部牽制和內部控制階段，還有很多人認為內部控制就是內部監督，也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制，而企業大多把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度。即使已經制定出相應內控制度的企業大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上，制度的落實存在很大的問題。遇到具體問題的處理，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事廠長經理說了算;無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，造成內部控制嚴重失效。由于企業管理層對內部控制認識不足，故對內部控制在企業經營管理中起的作用不甚了解，尚未認識到內部控制的意義，故而對建立內部控制不重視。

(2)組織機構設置不合理、不完善，內控組織虛位。我國許多上市公司雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經常只有一個“虛職”，而且缺少必要的常設機構。例如，進行了股份制改造以后的國有企業，公司總經理往往兼任董事會董事或董事長，權力不能受到有效的監督。股份公司應有的一些機構設置沒有起到應有的作用，甚至根本就沒有設置，股份公司僅僅具有了現代企業的外殼。由于組織結構的不完善，缺乏有效的控制措施，從而產生了大量“內耗”，無形中提高了企業的經營成本。

(3)企業制度不健全。一是企業缺乏相應的激勵與約束機制。二是人事政策和實務不完善。三是企業制度不全面，沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制定出相應的規章制度，顧此失彼現象嚴重。

(4)人員素質較低、誠信度不足。主要表現在兩個方面：一是管理人員素質較低，誠信度低，許多管理人員普遍未受過正規的專業教育，企業亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質的管理者即使有全心全意為企業服務的素質，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業。由于企業常常把企業的盈利和管理人員的工作好壞進行緊密的掛鉤，致使許多經營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余，一系列企業的短期行為在不知不覺中產生。二是會計工作人員素質差、誠信度不足。有些企業對財會人員的業務素質提高不夠重視，致使財務人員發生操作性、原理性錯誤的概率大增，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。尤其是近幾年會計制度中增加的新內容較多，給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計信息的質量。會計人員誠信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅使或其身份地位和權力的限制，依賴于單位負責人而不得不違心地制造、提供虛假的會計信息，形成“站得住，頂不住;頂得住，站不住”的局面。

(5)企業文化建設沒有引起足夠的重視。企業文化是企業在長期經營活動中逐漸形成的，有著共同價值觀、共同的理想，并有共同的行為準則、共同的價值取向的一種亞文化體系。因此，企業文化能使企業形成一種利益共同體。企業員工在企業經營活動中很自然地用共同行為準則約束自我的行為，并以此調節人與人之間的關系。它能排除企業發展中一些人為的阻礙和摩擦，建立一種和諧的內部關系。員工們愿在邁向企業發展目標的過程中彼此尊重，互相學習。這種凝聚力的產生，能使企業上下團結一致，努力為實現企業的目標而奮斗，它不僅可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，同時還可以提高企業的競爭力。然而目前我國許多企業的管理當局對此知之甚少，對企業文化認識不足，即使認識到了企業文化在企業經營管理中的重要作用，但是在建設企業文化的力度上還不夠。沒有意識到企業可以通過應用企業文化的管理思想和方法去喚醒員工的主體意識，喚起員工的主人翁的精神，真正讓員工成為自己的主人、企業的主人，更好地為企業服務。

2.風險意識差，內部壓力不足。由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業的經營管理會面臨來自各方面的經營風險，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險等等。然而，從我國企業的現狀來看，企業的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，對企業所面臨的風險認識不足、重視不夠，更缺乏有效的風險管理機制。例如銀*夏事件中，**廈集團的負責人置風險于不顧，連續進行違法活動，使企業與個人共同處于高度風險狀態。并且這種違法行為進行多年，**夏集團的負責人膽子越來越大，肆無忌憚，把違法當成習慣，根本毫無風險意識。

3.缺乏適當的控制活動。COSO報告認為，控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對“使企業目標不能達成的風險”采取了必要行動，旨在幫助企業管理當局保證其控制目標的實現。而我國目前許多企業缺乏適當的控制活動，造成了大量的造假行為，致使會計信息嚴重失真，從而破壞了社會經濟秩序的正常運轉。例如在銀*夏事件中，我們發現銀*夏控制環境失敗，企業的管理高層任意行事，缺乏適當的控制活動，致使銀*夏的造假行為長期得以隱匿。如果在銀*夏內部中存在實質的適當的控制活動，那么持續6年之久，如此駭人聽聞的造假行為將不可能會發生。

4.信息流不暢，職責不清，責任不明。在我國企業中存在這樣的現象：企業的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關企業的信息被管理當局控制，而企業的員工對此一無所知。還有企業內部各個部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任，以及自己在企業中所扮演的角色，而目前我國許多企業的員工對此并不是十分的清楚，甚至就像個機器人，一切以企業管理當局要求為準，管理當局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。例如在**夏集團內部，信息與溝通系統幾乎不存在。據稱，集團內部一不需要成本信息，二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制，資金被大量挪用，卻不知去向何方。在**夏集團內部，信息隨企業管理層的意愿而變，他們壟斷了相關的信息，從而使得有關信息溝通不暢，其違法行為就難以暴露，從而不能得到及時遏制。

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