轉(zhuǎn)入股權(quán)溢價的法律規(guī)定是什么
股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)的行為,而這個行為給企業(yè)帶來的結(jié)果就是獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(或損失)。按照相關(guān)規(guī)定,企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,應(yīng)以其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
在確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的過程中,筆者認(rèn)為需要重點關(guān)注如下三點問題。
第一,允許扣除的股權(quán)成本為企業(yè)投資時實際交付的出資金額。對此,《企業(yè)所得稅法實施條例》中已有明確:企業(yè)的各項資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。同時,《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)中規(guī)定:股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
需要注意的是,如果最初投資時被投資企業(yè)出現(xiàn)股本溢價,計入了資本公積,那么對于被投資企業(yè)賬面記載而言,其投資成本包括“長期股權(quán)投資”和“股本溢價”兩部分,體現(xiàn)了資產(chǎn)計價的歷史成本原則。對于這一點,可從《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)文中得到印證:被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。可見股權(quán)溢價形成的資本公積是初始投資成本的一部分,在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時也應(yīng)予以關(guān)注。
第二,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不得扣除被投資企業(yè)留存收益中所可能分配的金額。關(guān)于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)留存收益的份額究竟能否在轉(zhuǎn)讓收入中扣除的問題,原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定并不相同。在2008年頒布了新《企業(yè)所得稅法》后,國稅總局對這一問題的口徑終于統(tǒng)一,并在國稅函[2010]79號文中予以明確,即:企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。也就是說,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,沒有實際分配的留存收益不能作為免稅收入予以扣除。這一結(jié)論也與國稅函[2009]698號文中論調(diào)一致,即:如被。持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。
對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價的問題,對于當(dāng)事人來說最好的方式就是依據(jù)國家的有關(guān)法律進(jìn)行權(quán)益的維護(hù),但是對于具體的問題還是需要自己進(jìn)行一定程度的利益維護(hù),所以對于股權(quán)溢價不僅是市場決定,最為關(guān)鍵的就是自己的利益維護(hù)有著法律上的支持。
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