一、原因分析及公式調整
應收賬款取值科目余額時,公式中的假設前提是“應收賬款”科目余額的減少會增加經營活動收到的現(xiàn)金,⑴當壞賬準備相關業(yè)務不影響現(xiàn)金流量的增減變動時,只要不影響“應收賬款”科目余額就不必進行調整,反之則調整;⑵當壞賬準備相關業(yè)務引起現(xiàn)金流量的增減變動時,若同時也影響“應收賬款”科目余額則應考慮兩方面影響的相互抵消作用,若不影響則有必要進行調整。應收賬款取值報表項目余額時同理。具體分析如下:
⒈應收賬款取值科目余額而非報表中的項目余額
此時,本期計提或轉回多提的壞賬準備既不影響現(xiàn)金流量變動,也不影響“應收賬款”科目余額,故不需調整;本期核銷的壞賬不影響現(xiàn)金流量變動,但會使“應收賬款”科目余額減少,故作減項調整;本期收回已核銷的壞賬會產生現(xiàn)金流入,但不影響“應收賬款”科目余額,故作加項調整,于是:銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額+應收賬款科目余額本期減少額+應收票據本期減少額+預收賬款本期增加額+本期收回已核銷的壞賬-本期核銷的壞賬±其他特殊調整業(yè)務。
⒉應收賬款取值報表項目余額(即應收賬款凈額)
此時,本期計提壞賬準備不影響現(xiàn)金流量變動但會使應收賬款凈額減少,故作減項調整;本期轉回多提的壞賬準備不影響現(xiàn)金流量變動,但會使應收賬款凈額增加,故作為加項調整;本期核銷的壞賬既不影響現(xiàn)金流量的增減變化,也不影響應收賬款凈額,不需要調整;本期收回已核銷的壞賬會產生現(xiàn)金流入,同時使應收賬款凈額減少,兩方面影響相抵(應收賬款凈額的減少對應了事實上的現(xiàn)金流入,實現(xiàn)了公式中的假設前提),也不需要調整。于是:銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額+應收賬款報表項目余額本期減少額+應收票據本期減少額+預收賬款本期增加額+本期轉回多提的壞賬準備-本期計提的壞賬準備±其他特殊調整業(yè)務。
二、結論及案例說明
從表面看,兩種情況下對壞賬準備的處理正好相反,第一種情況下只調整壞賬準備的核銷和收回,第二種情況下則只調整壞賬準備的計提和轉回,但實際上兩種處理方法的結果是一樣的,現(xiàn)舉例說明如下:
例:甲公司2009年主營業(yè)務收入為4500萬元,銷項稅發(fā)生額為765萬元,資產負債表中應收賬款年初數(shù)為700萬元,年末數(shù)為660萬元,應收票據年初數(shù)為120萬元,年末數(shù)為150萬元,預收賬款年初數(shù)為89萬元,年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應收票據貼現(xiàn)息為5萬元,壞賬準備年初余額為35萬元,年末余額為72萬元,本年收回上年已核銷的壞賬4萬元。
方法1:銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額(4500+765)+“應收賬款”科目余額本期減少額[(700+35)-(660+72)]+應收票據本期減少額(120-150)+預收賬款本期增加額(66-89)+本期收回已核銷的壞賬4-本期核銷的壞賬0-其他特殊調整業(yè)務5=5214(萬元)。
方法2:銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額(4500+765)+應收賬款報表項目余額本期減少額(700-660)+應收票據本期減少額(120-150)+預收賬款本期增加額(66-89)+本期轉回多提的壞賬準備0-本期計提的壞賬準備[72-(35+4)]-其他特殊調整業(yè)務5=5214(萬元)。
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