國有資產(chǎn)保值增值的審計需要關(guān)注哪些方面
一、考核保值增值內(nèi)容對國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值審計,應(yīng)明確國有企業(yè)所有者財產(chǎn)包括哪些內(nèi)容。
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度和新會計制度的規(guī)定,應(yīng)把企業(yè)的所有者權(quán)益作為考核企業(yè)財產(chǎn)保值增值的內(nèi)容比較合理。這是因為:第一,企業(yè)的資產(chǎn)不僅表現(xiàn)為固定資產(chǎn),而且還有流動資產(chǎn),企業(yè)所有者的流動資產(chǎn)也應(yīng)該得到保值增值。第二,把企業(yè)的全部資產(chǎn)作為考核保值增值的對象不合理。企業(yè)的全部資產(chǎn)中有一部分是用借貸資金和占用他人資金購買的,只有扣除這部分資產(chǎn),剩余的資產(chǎn)部分才是企業(yè)所有者的財產(chǎn)。
二、適當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益科目企業(yè)所有者財產(chǎn),即為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的數(shù)額。
但在實際工作中,理論與實際數(shù)字往往不相等,因為資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”對應(yīng)的數(shù)額是企業(yè)的全部資產(chǎn)扣除企業(yè)負(fù)債后的部分,而全部資產(chǎn)中包括企業(yè)的盤盈、盤虧、毀損和未核銷費用等。所對應(yīng)的企業(yè)負(fù)債中也可能存在掛賬收入、壞賬以及專項資金等,因而要將資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”進(jìn)行調(diào)整,扣除所有的影響因素,才能達(dá)到理論和實際相一致。
資產(chǎn)負(fù)債表中平衡關(guān)系為:資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益,從而可得出,一方面調(diào)增資產(chǎn)的同時調(diào)增所有者權(quán)益,調(diào)減資產(chǎn)的同時調(diào)減所有者權(quán)益;另一方面調(diào)增負(fù)債的同時調(diào)減所有者權(quán)益,調(diào)減負(fù)債的同時調(diào)增所有者權(quán)益。于是產(chǎn)生下列公式:資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益+調(diào)增資產(chǎn)因素+調(diào)減負(fù)債因素-調(diào)減資產(chǎn)因素-調(diào)增負(fù)債因素=調(diào)整后的所有者權(quán)益。
審計所有者權(quán)益調(diào)整因素要確認(rèn)企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的增減變動情況是否真實合理,就需要對影響所有者權(quán)益的有關(guān)因素進(jìn)行全面審計。
三、要認(rèn)真審查“待處理財產(chǎn)損溢”科目的組成內(nèi)容,對未處理財產(chǎn)的盤虧、盤盈、及毀損進(jìn)行審計。
如果該科目為借方余額,則應(yīng)調(diào)減“所有者權(quán)益”,反之,如為貸方余額,則應(yīng)調(diào)增“所有者權(quán)益”。對固定資產(chǎn)、庫存物資、庫存現(xiàn)金進(jìn)行全面盤查后,屬于企業(yè)盤虧的,則調(diào)減“所有者權(quán)益”,如果是企業(yè)盤盈資產(chǎn),則應(yīng)調(diào)增“所有者權(quán)益”。
要重點審查費用的相關(guān)科目,以及“往來賬項”是否存在長期掛賬的費用。
審計長期投資,如果投資得到收益,則調(diào)增“所有者權(quán)益”;如果發(fā)生投資損失,則調(diào)減“所有者權(quán)益”。
審計往來賬項中的壞賬處理,如果發(fā)生債權(quán)性的壞賬損失,則調(diào)減“所有者權(quán)益;如果發(fā)生債務(wù)性壞賬損失,則調(diào)增”所有者權(quán)益“。
審計中要重點審計應(yīng)付福利費是否超支,如果“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費”科目出現(xiàn)借方余額,這實際是企業(yè)的潛在虧損,確認(rèn)后做調(diào)減“所有者權(quán)益”處理。
考核保值增值指標(biāo)在對影響企業(yè)所有者經(jīng)營成果的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了審計,并對期初與期末資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”有關(guān)因素進(jìn)行了調(diào)整的情況下,用調(diào)整后的期末“所有者權(quán)益”減去調(diào)整后期初“所有者權(quán)益”,所得差額是企業(yè)所有者財產(chǎn)期末比期初的增減變動差額。但這還不能作為保值增值的最后結(jié)果,因為影響企業(yè)所有者財產(chǎn)的因素不僅有主觀的,還有客觀因素,考核時應(yīng)扣除其客觀因素。
綜上所述,企業(yè)所有者的財產(chǎn)期末、期初實有數(shù)扣除各種主、客觀因素后,所有者財產(chǎn)期末數(shù)-所有者財產(chǎn)期初數(shù)=所有者財產(chǎn)增值數(shù)。如果差額為正數(shù),說明資產(chǎn)增值;如果為負(fù)數(shù),說明資產(chǎn)減值。這就應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營者對所有者財產(chǎn)保值增值的最后考核結(jié)果。
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