一、相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定和原則

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)合并和非合并兩種方式下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)量和后期計(jì)量時(shí)成本核算方法的選擇運(yùn)用。依據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)控制程度的強(qiáng)弱采用不同的核算方法，控制強(qiáng)弱的兩端采用成本法核算，中間端采用權(quán)益法核算。即：成本法核算兩端包括，對(duì)被投資企業(yè)具有控制權(quán)的高端和對(duì)被投資企業(yè)不具有控制權(quán)、共同控制或重大影響的低端;權(quán)益法核算的中端主要指對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的投資。有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生增資或減資時(shí)相應(yīng)改變、調(diào)整對(duì)應(yīng)的核算方法。

企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下兩種形式的吸收合并和控股合并，規(guī)范合并時(shí)點(diǎn)(合并日或購(gòu)買日)的會(huì)計(jì)處理原則以及合并當(dāng)年年度合并報(bào)表的列報(bào)方法，本準(zhǔn)則的運(yùn)用前提必須是有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，必須引起報(bào)告主體的變化，報(bào)告主體未變化的合并不受本準(zhǔn)則約束。準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并時(shí)點(diǎn)及合并報(bào)告年度的合并報(bào)表列報(bào)原則是：同一控制下的企業(yè)合并，合并報(bào)表列報(bào)原則是將合并前和合并后視同為一個(gè)報(bào)告主體，合并報(bào)表包括合并前被合并企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，合并年度和合并時(shí)點(diǎn)列報(bào)基本相同;非同一控制下的企業(yè)合并，合并時(shí)點(diǎn)只編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表，合并年度合并報(bào)表則只包括合并后被合并企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且資產(chǎn)負(fù)債表不調(diào)整年初數(shù)。對(duì)于企業(yè)合并后由于增資或減資改變了對(duì)被投資企業(yè)的控股程度時(shí)，在減資和增資時(shí)點(diǎn)或該報(bào)告年度后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)方法未作出明確規(guī)定。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，首先規(guī)定了納入合并報(bào)表的范圍，納入合并報(bào)表強(qiáng)調(diào)以控制為基礎(chǔ)，只有投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具備控制權(quán)時(shí)，才納入合并報(bào)表的編制范圍。然后是合并程序和具體報(bào)表合并時(shí)具體的合并操作。對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資由于增資或減資引發(fā)的控股程度發(fā)生改變的合并報(bào)表列報(bào)原則未作出明確的規(guī)定。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生增資或減資的類型

(一)投資增資或減資不改變投資的控制程度

如果被投資企業(yè)經(jīng)過(guò)對(duì)各種因素綜合考慮，擴(kuò)大或縮小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，從而增加或減少企業(yè)注冊(cè)資本，企業(yè)采用按原出資比例均衡增加或減少投資額度。投資的增、減變化，雖然改變了投資企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值，但并沒(méi)有影響到對(duì)被投資企業(yè)的控制程度。因此，投資企業(yè)不改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法和合并報(bào)表的列報(bào)原則(投資增、減變動(dòng)后仍保持在原控制級(jí)限范圍內(nèi)，同樣也不會(huì)改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法和合并報(bào)表的列報(bào)原則)。

(二)投資增資或減資改變了投資的控制程度

當(dāng)投資企業(yè)通過(guò)收購(gòu)等方式增加對(duì)被投資企業(yè)的投資時(shí)，改變了對(duì)被投資企業(yè)的投資控制程度。從長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換角度劃分為：一是由低端的成本法轉(zhuǎn)變?yōu)橹卸说臋?quán)益法核算;二是由低端的成本法轉(zhuǎn)變?yōu)楦叨顺杀痉ê怂?三是由中端的權(quán)益法轉(zhuǎn)變?yōu)楦叨说某杀痉ê怂?。第一種情況則不會(huì)涉及到后續(xù)合并報(bào)表事宜，而第二、第三種情況則產(chǎn)生了后續(xù)合并報(bào)表列報(bào)事宜。

投資企業(yè)出售或轉(zhuǎn)讓部分長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，同時(shí)改變了對(duì)被投資企業(yè)的投資控制程度。仍然從長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換角度劃分為：一是高端的成本法核算降級(jí)到中端的權(quán)益法核算;二是高端的成本法核算直接下挫到低端的成本法核算;三是中端的權(quán)益法核算降級(jí)到低端的成本法。第三種情況也不會(huì)涉及到后續(xù)合并報(bào)表事宜，而第一、第二種情況則影響了后續(xù)合并報(bào)表列報(bào)事宜。

無(wú)論投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生增資或減資，只有兩種情況才會(huì)涉及到后續(xù)企業(yè)合并報(bào)表事宜：一是權(quán)益法核算與成本法核算的高端之間發(fā)生相互轉(zhuǎn)換時(shí);二是低端的成本法直接與高端的成本法發(fā)生相互轉(zhuǎn)換時(shí)。

三、投資增資、減資后合并報(bào)表的列報(bào)方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生增資或減資變化時(shí)，并且改變了對(duì)被投資企業(yè)的股權(quán)控制程度，則影響到后續(xù)合并報(bào)表列報(bào)事宜，對(duì)后續(xù)合并報(bào)表列報(bào)產(chǎn)生了三個(gè)需要解決的問(wèn)題：一是是否需要將報(bào)表納入合并范圍?二是若納入合并報(bào)表范圍，如何選擇合并期間(在年度內(nèi)發(fā)生投資增資或減資時(shí)，被投資發(fā)生改變時(shí)點(diǎn)自然分隔為三個(gè)期間段：①年初至變化前。②變化后至年末。③年初至年末期間。)?三是資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)是否需要調(diào)整?