這種土地置換方式的實(shí)質(zhì)是國(guó)家先收回兩個(gè)單位原來(lái)占用的土地，然后分別轉(zhuǎn)讓給a公司和a中學(xué)。a公司上交財(cái)政土地出讓金192萬(wàn)元，a中學(xué)上交財(cái)政土地出讓金400萬(wàn)元，市財(cái)政給予公司400萬(wàn)元的現(xiàn)房現(xiàn)房補(bǔ)償，和中學(xué)一套192萬(wàn)元的原地安置房和房屋補(bǔ)償款1萬(wàn)元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，a公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理（單位：萬(wàn)元，下同）：

I.土地置換收回時(shí)：

會(huì)計(jì)處理：

作會(huì)計(jì)分錄根據(jù)國(guó)土局出具的收付憑證：

借方：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)（原一中學(xué)）（土地）192

貸款：銀行存款192

稅務(wù)處理：

根據(jù)土地使用證和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓證，繳納印花稅960元（192萬(wàn)元×0.5‰）

會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)市政府出具的土地收回文件和征收憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄：

1財(cái)產(chǎn)清關(guān)：

借用：固定資產(chǎn)清關(guān)-南昌辦公樓及大廈

累計(jì)折舊50

貸款：固定資產(chǎn)-南昌辦公樓和建筑物

2。收回地上建筑物補(bǔ)償款：

借款：銀行存款400

借款：固定資產(chǎn)清繳-南昌辦公樓和400號(hào)樓

借款：固定資產(chǎn)清繳-南昌辦公樓稅務(wù)處理：

營(yíng)業(yè)稅按國(guó)家通知執(zhí)行《稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)返還土地所有者營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)），納稅人將土地使用權(quán)返還土地所有者時(shí)，他們只需出具縣級(jí)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的公文，就屬于土地使用者將土地使用權(quán)返還給土地所有人的行為，無(wú)論支付征地補(bǔ)償金的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政基金。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅目注釋的通知（試行）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)），不征收營(yíng)業(yè)稅。即a公司將土地返還國(guó)家，收回的地上建筑物的補(bǔ)償價(jià)款不繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性基金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性基金，除規(guī)定的外返還本金經(jīng)國(guó)家投資和資金使用后，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年總收入。a公司從政府土地部門(mén)取得的土地及地上建筑物的補(bǔ)償價(jià)款，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年總收入，并計(jì)算企業(yè)所得稅。

如果a公司從政府土地部門(mén)獲得土地和地上建筑物的補(bǔ)償價(jià)格，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)所得稅處理的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條的規(guī)定，即：，企業(yè)從縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)和其他部門(mén)取得的政治資金收入總額中應(yīng)當(dāng)包括的收入額，同時(shí)符合下列條件的，可視為不納稅所得額，從總額中扣除：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的收入：（1）企業(yè)可以提供資金專(zhuān)用的資金劃撥文件；（2）財(cái)政部門(mén)或者其他劃撥資金的政府部門(mén)對(duì)資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或者具體的管理要求；（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)作出規(guī)定基金和基金支出分開(kāi)核算。同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部財(cái)稅[2011]70號(hào)文第二條，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條，上述非應(yīng)稅所得形成的費(fèi)用用于支出的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除；支出形成的資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除。也就是說(shuō)，政府土地主管部門(mén)對(duì)a公司取得的土地和地上建筑物的補(bǔ)償價(jià)款，可以不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收入總額，計(jì)算企業(yè)所得稅，但返還土地出讓金形成的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不扣除；支出形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不扣除。

如果財(cái)務(wù)回報(bào)價(jià)格專(zhuān)門(mén)用于辦公樓和辦公樓的建設(shè)，假設(shè)辦公樓的建設(shè)成本為500萬(wàn)元，a公司在收到財(cái)務(wù)回報(bào)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借方：銀行存款400

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-辦公樓建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金

建辦公樓時(shí)：

借：在建工程成-辦公樓100

累計(jì)折舊50

貸：固定資產(chǎn)-辦公樓南昌貸款：在建工程-辦公樓及500棟貸款：在建工程-辦公樓及建筑物借：固定資產(chǎn)辦公樓及建筑物600（其中400萬(wàn)元不能折舊）貸：在建工程辦公樓及建筑物200累計(jì)折舊400根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)），縣級(jí)以上人民政府和國(guó)有企業(yè)的契稅，由資產(chǎn)管理部門(mén)依法進(jìn)行行政調(diào)整和國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位征收，免征契稅。行政調(diào)整出讓的土地，a公司不得繳納契稅。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢(xún)。你知道嗎