1、 上年損益調整的會計處理。資產負債表日至財務報告批準日之間發生的需要調整年度損益的項目，也可以通過本賬戶核算。

2。以前年度損益調整的主要會計處理方法。（1） 企業調整增加上年損益的，借記有關科目，貸記該科目；調整減少上年損益的，作相反的會計分錄。（2） 因以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費-所得稅”等科目；因以前年度損益調整減少的所得稅費用，則按相反方式入賬。

（3）上述調整后，本科結余應轉入“利潤分配-未分配利潤”科目。如果是貸方余額，則借記該科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；如果是借方余額，則作相反的會計分錄。三是推進本科項目后不平衡。

以前年度損益調整的會計處理。雖然相關會計制度對以前年度損益調整的會計處理方法進行了規定，但由于具體處理程序不十分明確，會計實務中的具體情況比較復雜，該項業務在會計實務中的差錯率很高。筆者在審計實踐中遇到了以下兩個案例。它們也是會計實務中調整以前年度損益時容易出現的錯誤和弊端的典型例子，頗具代表性。二是以前年度損益調整的會計處理方法。不同情況下的會計處理方法不同，必須對其進行詳細分析。（1） 未來事項損益調整企業上一年度損益調整事項屬于資產負債表日后事項，即年度資產負債表日至財務報告批準日之間發生的事項的，應當按照本法第一百三十八條的規定進行調整新企業會計制度和企業會計準則的有關規定資產負債表日后事項。會計處理程序如下：

①將調整損益結轉至“以前年度損益調整”科目，應增加利潤時（以前年度少收入多支出）記貸方，應減少利潤時記借方（上一年支出減少，收入增加）。（2） 所得稅調整。補繳所得稅時，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目；抵減多繳所得稅時，作相反分錄。

③將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配-未分配利潤”科目。（4） 調整盈余公積的數額。提取盈余公積時，借記“利潤分配-未分配利潤”科目，貸記“盈余公積”科目；沖減盈余公積時，則作相反的分錄。

⑤調整會計報表相關項目的數字。其中：資產負債表日編制的財務報表相關項目數，本期編制的財務報表相關項目的年初數。提供比較會計報表的，還應當調整相關會計報表上一年度的金額。（2） 非未來事項損益調整上年損益調整不屬于資產負債表日后事項的，按照新企業會計制度及有關規定處理。新企業會計制度第133條將非未來事項分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩類。重大會計差錯應當“調整發現當期期初的留存收益，會計報表及其他相關項目的期初金額也應當調整”。也就是說，按照重要性原則，將其作為以后事項處理，處理方法相同作為未來事件。“非重大會計差錯”直接計入當期凈損益，會計處理程序如下：

①將擬調整的損益結轉至“以前年度損益調整”科目，調整方法與以后事項相同。

②將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“本年利潤”科目。

③相關稅收調整計入當期期末所得稅計算；相關盈余公積調整計入當期期末利潤分配。第二種情況，有限責任公司應根據審計意見作如下會計處理：

①借款：固定資產300萬元

借款：以前年度損益調整300萬元

②借款：以前年度損益調整300萬元/P>

借款：本年利潤300萬元

需要特別說明的是：在會計實務中，一般只有企業的“自籌資金”才能實現，只有在“檢查”中發現的以前年度損益調整項目按上述程序辦理。稅務檢查或者審計檢查發現以前年度損益調整的，可以不按本程序處理。為了防止稅源流失，保護國家利益，稅務或審計人員通常要求企業立即進行納稅調整，而不是將其納入最終所得稅計算。此時，會計處理程序應作相應調整：

①將待調整損益結轉至“以前年度損益調整”科目。（2） 所得稅調整。

③將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配-未分配利潤”科目。（4） 調整盈余公積的數額。通過比較可以看出，本次會計處理程序與未來事項基本相同，只是不屬于資產負債表日后事項，不需要對會計報表中相關項目的數字進行調整。情形一，國有工業企業應按納稅調整通知單作如下會計處理：

①借款：累計折舊100萬元

借款：以前年度損益調整100萬元

②借款：損益調整貸款：應交所得稅33萬元貸款：應交所得稅33萬元貸款：應交所得稅33萬元貸款（3）貸款：利潤分配-未分配利潤67萬元（100-33）貸款：利潤分配-未分配利潤10萬元貸款：盈余公積10萬元（67×15%）

（3）案例點評

兩個案例性質完全相同，但處理結果卻有較大差異。在案例1中，只進行了稅務調整，但沒有進行損益調整。相反，在案例2中，只進行了損益調整，但沒有進行稅務調整。評論如下：

1。”“本年利潤”為所有者權益賬戶，核算企業當期實現的利潤。計入上年度損益調整后，本期利潤相應增減，影響應納稅所得額的計算。情況一，企業將已納稅調整的損益直接入帳，將導致所得稅重復納稅；情況二，企業將未納稅調整的損益直接入帳，將導致所得稅漏報。

2。企業調整非資產負債表日后事項的上一年度損益時，應當計入“上一年度損益調整”科目。在調整損益的同時未進行納稅調整的，將“以前年度損益調整”科目的余額結轉至“本年利潤”科目，期末與當期利潤一并納稅；在調整損益的同時進行納稅調整的，“以前年度損益調整”科目的余額為