1、 非貨幣性福利的會計處理《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第6條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費用，應當按照實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利為非貨幣性福利的，按照公允價值計量。”在會計核算方面，根據(jù)新修訂的會計準則，一般按“應付職工薪酬-非貨幣性福利”核算，但在實際操作中也按“應付職工薪酬-職工福利”核算。

由于非貨幣性福利的形式多種多樣，下面將介紹幾種常見的非貨幣性福利的會計處理。

（1）公司生產(chǎn)或委托生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給職工時，作出如下分配決定：

借方：生產(chǎn)成本、管理費用等

貸方：應付職工薪酬-非貨幣性福利（產(chǎn)品公允價值+相關(guān)稅費）

實際分配；同時：

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

（注：如果是應稅消費品，還可能涉及消費稅）

同時：

貸款：主營業(yè)務(wù)成本

貸款：庫存商品

（二）發(fā)給員工的外包商品

發(fā)給員工的外包商品員工有兩種情況。一種是采購后直接發(fā)放給員工，另一種是從采購的商品庫存中發(fā)放給員工。

1。采購的商品直接分發(fā)給員工。

決策時：

借款：生產(chǎn)成本、管理費用等

借款：應付職工薪酬-非貨幣性福利

實際支付時；

借方：應付職工薪酬-非貨幣性福利

貸方：銀行存款等

2。庫存購貨發(fā)放給職工決定發(fā)放時：借：生產(chǎn)成本、管理費用等；貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利實際發(fā)放時；借：應付職工薪酬-非貨幣性福利

借款：原材料等

應交稅金-應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

（三）企業(yè)資產(chǎn)無償提供給職工（如住房）

確認和提取：

借款：生產(chǎn)成本、管理費用、財務(wù)費用、財務(wù)費用，等借款：應付職工薪酬-非貨幣性福利（每期計提）折舊減記：借方：應付職工薪酬-非貨幣性福利貸方：累計折舊（四）提供企業(yè)租金后的撥備確認免費向員工提供住房：借方：生產(chǎn)成本、管理費用等；貸方：應付職工薪酬-非貨幣性福利（每期應付租金）

每期減記：在實際操作中，存在企業(yè)高價購買的商品或服務(wù)，再低價賣給職工，實際上是對職工的補貼，如商品房、汽車等，職工必須為企業(yè)提供一定年限的服務(wù)；二是企業(yè)與職工對以后的服務(wù)年限沒有約定，或者職工已經(jīng)達到企業(yè)規(guī)定的服務(wù)年限標準。

1。約定使用年限的會計處理

轉(zhuǎn)售：

借方：銀行存款

長期待攤費用（售價與成本的差額+相關(guān)稅費）

貸方：固定資產(chǎn)清算等

同時：

借方：固定資產(chǎn)清算，累計折舊等貸項：固定資產(chǎn)應付稅款（根據(jù)出售資產(chǎn)的性質(zhì)，可能涉及出售后每年攤銷）借款：生產(chǎn)成本、管理費用等貸項：應付職工薪酬非貨幣性福利>借款：應付職工薪酬非貨幣性福利借款：長期待攤費用，無約定使用年限或員工已達到企業(yè)規(guī)定的使用年限

轉(zhuǎn)售：

借款：銀行同時：

借款：固定資產(chǎn)清算，累計折舊，貸款：固定資產(chǎn)應交稅費（根據(jù)出售資產(chǎn)的性質(zhì)，可能涉及不同的稅費）

第二，非貨幣性福利分析中涉及的稅收處理和稅收差異主要涉及稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅等，個人所得稅、消費稅、土地增值稅等。（1）與非貨幣福利相關(guān)的增值稅問題。將自產(chǎn)、委托加工的商品用于非貨幣福利的，視為銷售。

增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，“自產(chǎn)、委托加工的商品用于集體福利或者個人消費的，視為銷售商品。

請注意，銷售僅包括自產(chǎn)和委托加工的貨物，不包括外購貨物。

視同銷售應稅價格的市場價格或集團計稅價格與會計準則要求的公允價值計量之間存在差異，但兩者之間沒有差異。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，“為集體福利或者個人消費購買的貨物或者應稅勞務(wù)”不扣除進項稅額。如果進項稅額已經(jīng)扣除，則進項稅額必須轉(zhuǎn)出。

3。企業(yè)以補貼的形式向職工銷售自己生產(chǎn)、委托加工或者購買的商品或者服務(wù)。

由于本表銷售不按市場價格執(zhí)行，需調(diào)整為以市場價格為計稅價格?！?a href='http://www.sdjlnm.com/tiaoli/45.html' target='_blank' data-horse>企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換和使用商品、財產(chǎn)、服務(wù)進行捐贈、還債、贊助、集資、廣告、樣品，職工福利、利潤分配，除國務(wù)院財政、稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，視為銷售商品、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供服務(wù)。

本文明確非貨幣性福利應視為銷售，與會計規(guī)定基本相同，一般不會有稅收差異。

2?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理辦法的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎勵或者福利，因資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化而未進行內(nèi)部處置的，按規(guī)定作為銷售收入；自制的，按企業(yè)同期同類資產(chǎn)對外銷售價格確定；購入的，按購入時的價格確定銷售收入。

在會計實務(wù)中，作為非貨幣性利益使用的自制資產(chǎn)的公允價值一般被視為出售，不存在稅務(wù)差異。

以非公允價值（提供補貼）形式出售給職工的購入資產(chǎn)，在增值稅中仍按公允價值計算銷項稅，并在會計核算中計算收入。因此，在提供補貼的情況下，將公司資產(chǎn)出售給員工時不會產(chǎn)生稅收差異。

3?！蛾P(guān)于2009年企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，應當考慮企業(yè)資產(chǎn)處置的確認?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)的銷售收入，按照購買時的價格確定，也就是說，企業(yè)對資產(chǎn)的處置不是以出售為目的，而是具有替代職工福利等支出的性質(zhì)，一般在購買后一個納稅年度內(nèi)進行處置。

本規(guī)定主要解決視同銷售價格的問題，可能產(chǎn)生的稅額差異與前2點類似。

4。根據(jù)《關(guān)于扣除企業(yè)職工工資薪金和福利費的通知》（國稅函[2009]3號），實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括“職工醫(yī)療、生活、住房等各項補貼和非貨幣性福利”