科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力。為貫徹落實科技規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費用增減的優(yōu)惠政策，有利于引導企業(yè)增加研發(fā)投入，提高核心競爭力中國企業(yè)競爭力。會計處理企業(yè)自行實施的研究開發(fā)項目，企業(yè)會計準則要求區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，分別核算。在開發(fā)階段，判斷相關(guān)支出資本化確認為無形資產(chǎn)的條件包括：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上是可行的；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3） 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售是可行的；

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明使用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品；

（4）有足夠的技術(shù)條件，（五）歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

只有滿足上述條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。研究階段支出與開發(fā)階段支出確實無法區(qū)分的，應當將研究開發(fā)支出全部支出，計入當期損益。

內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造和生產(chǎn)，并使該資產(chǎn)能夠按照管理層預定的方式經(jīng)營的所有必要費用構(gòu)成，包括材料費、人工費、注冊費、注冊費、注冊費、注冊費、注冊費、注冊費、注冊費、注冊費、注冊費、注冊費、注冊費、注冊費等，按照《企業(yè)會計準則第17號--借款費用》的規(guī)定，攤銷開發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)、特許權(quán)以及開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用，無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息費用和其他費用資本化。在無形資產(chǎn)開發(fā)過程中，除上述直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的間接費用，如銷售費用、管理費用等外，無形資產(chǎn)達到預定用途前的可辨認的無效和初始經(jīng)營損失，以及培訓費用無形資產(chǎn)的經(jīng)營費用等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

在會計核算過程中，相關(guān)費用不符合資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費用化支出”科目；符合資本化條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“職工薪酬”“應付”科目。研究開發(fā)項目達到預定目的形成無形資產(chǎn)的，應當按照研究開發(fā)支出資本化支出賬戶的余額，借記無形資產(chǎn)賬戶，貸記研究開發(fā)支出資本化賬戶。

企業(yè)在購買正在進行的研發(fā)項目時，應先借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，再按確定的金額貸記“銀行存款”科目。以后的研究開發(fā)支出分為資本化和費用化兩部分，按照上述規(guī)定處理。研究開發(fā)活動是指為獲取新的科學技術(shù)知識（不包括人文社會科學），創(chuàng)造性地運用新的科學技術(shù)知識，或者實質(zhì)性地提高技術(shù)水平而進行的有明確目標的持續(xù)的研究開發(fā)活動，過程和產(chǎn)品（服務）。創(chuàng)造性地運用新的科學技術(shù)知識或者對技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）進行實質(zhì)性改進，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動，在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）創(chuàng)新方面取得了有價值的成果，能夠促進本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）相關(guān)產(chǎn)業(yè)的主導技術(shù)和工藝，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）（如直接使用開放的新技術(shù)、新材料、新器件、新產(chǎn)品、新服務或新知識等），等等）。具體項目應符合《國家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指導意見（2007）》的范圍。

在計算具體扣除額時，根據(jù)研究費用是否符合資本化條件增加扣除的方式有兩種：未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用計入當期損益，研究開發(fā)費用按規(guī)定在扣除100%的基礎上加計扣除50%；無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

與直接減免稅相比，附加扣除的對象是企業(yè)的一些具體支出項目。這些項目支出越多，優(yōu)惠待遇就越大。因此，附加扣除更有針對性地鼓勵企業(yè)增加某些項目的支出。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的下列費用，在計算應納稅所得額時，允許按規(guī)定增減：（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費，與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費和資料翻譯費。（2） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力成本。（三）直接從事研究開發(fā)活動的在職人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，企業(yè)按照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準，為直接從事研發(fā)活動的在職人員繳納生育保險和住房保險。（4） 專門用于研發(fā)活動的儀器設備的折舊費或租賃費、運行維護費、調(diào)整費、檢修費。（5） 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6） 中間試驗和產(chǎn)品試制專用模具和工藝設備的開發(fā)制造費用。（7） 勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗費。（8） 研發(fā)成果論證、評審、驗收、鑒定等費用。（9） 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機和一般測試手段的采購成本。（x） 新藥開發(fā)的臨床試驗費用。

企業(yè)研發(fā)項目獲得的政府補助，符合非稅收入條件的，按非稅收入處理，形成的研發(fā)費用不予增減；不符合條件的，按規(guī)定增減。

此外，根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊規(guī)定》，各行業(yè)企業(yè)2014年1月1日以后新購的專門用于研發(fā)的儀器設備，其單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本在計算應納稅所得額時扣除費用，不再按年計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短或加快折舊年限。縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；采用加速折舊法的，可采用雙倍余額遞減法或年和法。

年中預繳所得稅時，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，允許根據(jù)實際情況計算扣除。年終進行年度所得稅申報和匯算清繳時，應當按照規(guī)定計算附加扣除額，并向主管稅務機關(guān)報送相應資料。主管稅務機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可以要求企業(yè)提供地級以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目評估意見。

在填寫年度納稅申報表時，根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表草案，研發(fā)費用附加扣除需在研發(fā)費用優(yōu)惠清單中單獨填寫