1、 償債資產(chǎn)如何獲得稅收待遇,是債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利清償金融企業(yè)債權(quán)的行為。這一環(huán)節(jié)涉及的主要稅種有:
(1)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)物債務(wù)是指以收回實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán),也包括未繳營(yíng)業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回償債資產(chǎn)時(shí)計(jì)入的非稅利息收入,在收回償債資產(chǎn)時(shí)予以確認(rèn),并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。一般來(lái)說(shuō),在債務(wù)償還協(xié)議或法院裁決中,債務(wù)數(shù)額和利息有明確的區(qū)別。不存在這種區(qū)分的,按照稅法原則,以債務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值作為償債金額。償債過(guò)程中的營(yíng)業(yè)稅處理可分為以下三種情況:
1。在確定償債資產(chǎn)金額和償債本息金額時(shí),將償債的利息部分計(jì)入利息收入。因應(yīng)納稅的還債利息收入在提取時(shí)已繳納營(yíng)業(yè)稅,在還債時(shí)收回應(yīng)收利息,不繳納營(yíng)業(yè)稅;未征稅的還債利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入還債時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的利息收入。
2。債務(wù)資產(chǎn)的金額是確定的,但本金和利息的金額并不明確,所以按照傳統(tǒng)金融企業(yè)的做法,應(yīng)該先沖抵本金。大于本金小于等于利息的部分,區(qū)分應(yīng)納稅利息和不應(yīng)納稅利息,計(jì)算應(yīng)納稅額。償債資產(chǎn)的公允價(jià)值小于或等于金融企業(yè)應(yīng)收本息之和的,按照第(二)項(xiàng)原則處理。(2) 在取得償債資產(chǎn)的過(guò)程中,特別是通過(guò)司法程序取得償債資產(chǎn)的過(guò)程中,債務(wù)人往往不配合,或者債務(wù)人已經(jīng)倒閉破產(chǎn)。在這一過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)由債務(wù)人支付的償債資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)往往由金融企業(yè)支付。需要注意的是,在確定債務(wù)金額時(shí),應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)資產(chǎn)的滯納稅款。另外,由于負(fù)債資產(chǎn)的價(jià)值一般不超過(guò)金融企業(yè)債權(quán)的總和,這種情況不予考慮。(3) 所得稅。債務(wù)資產(chǎn)折價(jià)金額高于債權(quán)金額,金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的非貨幣性財(cái)產(chǎn)評(píng)估折價(jià)金額高于債權(quán)金額的,返還原債務(wù)人的部分不作為應(yīng)納稅所得額;未退還原債務(wù)人的部分,計(jì)入應(yīng)納稅所得額,并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
2。《金融企業(yè)壞賬損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào))規(guī)定,金融企業(yè)依法取得的償債資產(chǎn),按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后,抵債資產(chǎn)的收債費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)扣除低于貸款本息差額的部分,收回后不能收回的債權(quán),在企業(yè)所得稅前作為壞賬扣除。(4) 契稅金融機(jī)構(gòu)取得土地、房屋等債務(wù)性資產(chǎn)所有權(quán)時(shí),按交易價(jià)格的3%-5%繳納契稅。(5) 印花稅。
根據(jù)稅法規(guī)定,因借款人無(wú)力償還貸款而將抵押物轉(zhuǎn)讓給貸款人的,根據(jù)雙方簽署的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓證書(shū),按金額的0.05%繳納印花稅。(1) 金融企業(yè)在資產(chǎn)發(fā)生毀損或者轉(zhuǎn)移自用時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為購(gòu)匯的變現(xiàn)收益。即通過(guò)外匯損益平衡,將存貨跌價(jià)損失反映為外幣業(yè)務(wù)損失,通過(guò)外匯利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)平衡。具體會(huì)計(jì)處理如下:核銷時(shí),將人民幣賬套的償債資產(chǎn)(償債資產(chǎn)賬面余額-減值準(zhǔn)備)的賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”或損失科目,將“結(jié)匯”科目借記減值準(zhǔn)備金額,“償債資產(chǎn)”科目貸記償債資產(chǎn)賬面余額,轉(zhuǎn)回償債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(3) 同時(shí),外幣賬戶按當(dāng)日匯率折算的減值準(zhǔn)備金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“結(jié)售匯”科目。購(gòu)匯時(shí),人民幣賬戶組將償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“結(jié)匯”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;外幣賬戶組將購(gòu)匯資金借記“銀行存款”賬戶,貸記“結(jié)匯”賬戶。在此基礎(chǔ)上,本文對(duì)償債資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了梳理。因此,我們可以看到如何處理債務(wù)資產(chǎn)和如何獲得稅收待遇。我希望它能幫助你。當(dāng)然,在實(shí)踐中,這方面的問(wèn)題更多。如果你想知道更多關(guān)于這個(gè)法律問(wèn)題,律師網(wǎng)提供專業(yè)的法律咨詢服務(wù)。
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