1、 與新舊規(guī)定相比

首先，取消了出口銷售比例超過(guò)50%才給予退稅的規(guī)定。只要應(yīng)納稅額低于零，就可以申報(bào)退稅。二是生產(chǎn)企業(yè)自第一次出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)新增出口業(yè)務(wù)的，不計(jì)算當(dāng)期退稅，當(dāng)期可抵扣稅款與當(dāng)期退稅金額相等；未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣；從第13個(gè)月起，本次退稅按“免、抵、退”計(jì)算公式計(jì)算。第三，企業(yè)應(yīng)按月申報(bào)“免稅、抵免、退稅”，退稅申報(bào)期限為每月1日至15日。“免稅、抵免、退稅”核算計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國(guó)內(nèi)貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期免稅、退稅不予減免+上期免稅額）

免稅、退稅不予減免=離岸價(jià)出口貨物價(jià)格×人民幣匯率×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）-免稅、退稅不減免稅

免稅、退稅不減免稅=原材料采購(gòu)價(jià)格免稅×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）

當(dāng)期免稅、退稅退稅=出口貨物FOB價(jià)格×人民幣匯率×出口貨物退稅率-抵稅額

抵稅額=原材料采購(gòu)免稅價(jià)格×出口貨物退稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅額=期末免稅額或當(dāng)期免稅額與退稅額中的較小者

當(dāng)期免稅額=當(dāng)期稅款免稅額和退稅——當(dāng)期應(yīng)納稅額，其中：

1出口貨物的離岸價(jià)格是在扣除運(yùn)費(fèi)和傭金后，根據(jù)出口發(fā)票計(jì)算的。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際FOB的，企業(yè)必須按實(shí)際FOB向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。免稅采購(gòu)的原材料包括在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的免稅原材料和用進(jìn)口材料加工的免稅進(jìn)口材料及零部件，其中免稅進(jìn)口材料和用進(jìn)口材料加工的零部件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格

來(lái)料加工免稅進(jìn)口材料的組成和計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+關(guān)稅和消費(fèi)稅

3本期末留存稅額為本次增值稅納稅申報(bào)表中的“期末留存稅額”現(xiàn)舉例說(shuō)明：

例1有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)從事自產(chǎn)商品的出口銷售和內(nèi)銷

2002年1月，共銷售5噸，其中出口4噸，離岸出口價(jià)9.9萬(wàn)美元。未收到貨款，美元記賬匯率為8.27；內(nèi)銷1噸，內(nèi)銷20萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，當(dāng)月采購(gòu)原材料及其他輔助材料470588元；進(jìn)項(xiàng)稅總額為8萬(wàn)元。假設(shè)國(guó)內(nèi)外貨物增值稅稅率為17%，出口貨物退稅率為15%，且上期無(wú)稅收抵免

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）外購(gòu)原輔材料、備品備件等。，分錄為：

借方：原材料和其他主體470588

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）80000

貸方：銀行存款550588

（2）產(chǎn)品出口時(shí)，分錄為：免稅出口額=99000×8.27=818730（元）

借方：外匯應(yīng)收賬款818730

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入818730

（3）國(guó)內(nèi)產(chǎn)品，分錄為：

借方：銀行存款234000

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000

（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不抵扣的稅額：

當(dāng)期免稅和抵扣=818730×（17%-15%）=16374元

借方：產(chǎn)品銷售成本16374

貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）16374

（5）應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算：本月應(yīng)納稅額=本期國(guó)內(nèi)商品銷項(xiàng)稅額-（本期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留存稅額-本期未抵扣或未退還金額）=34000-（80000）-16374）=-29626（元）

由于應(yīng)納稅額小于零，請(qǐng)注意，本期“期末免稅額”為29626元。

（6）退稅和抵稅計(jì)算：

當(dāng)本期期末免稅額為29626元時(shí)，抵稅=出口貨物FOB價(jià)格×人民幣匯率×出口貨物退稅率=818730×15%=122809元。

本期應(yīng)納稅額=本期期末免稅額=29626元

本期免稅額=本期免稅額及退稅-本期應(yīng)納稅額=122809-29626=93183元

借方：應(yīng)收出口退稅29626（國(guó)內(nèi)產(chǎn)品出口稅扣除）93183抵免：應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（出口退稅）122809抵免：收到退稅時(shí)，分錄為：

借方：銀行存款29626

抵免：應(yīng)收出口退稅29626

例2在“免稅、抵免和退稅”業(yè)務(wù)中，來(lái)料加工轉(zhuǎn)口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。下面是一些例子。按照上例，假設(shè)當(dāng)月海關(guān)核銷的進(jìn)口物資價(jià)格為10萬(wàn)元，其他條件不變，則第（1）至（3）項(xiàng)與上述相同。其余會(huì)計(jì)處理如下：

（4）免稅進(jìn)口材料和零件，分錄為：

借方：原材料100000

貸方：銀行存款100000

（5）月末，計(jì)算當(dāng)月不減免稅的出口貨物稅額：

不減免稅，扣除金額=免稅采購(gòu)原材料價(jià)格×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）=10萬(wàn)×（17%-15%）=2000元不能免稅和扣除的稅款

當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×人民幣匯率×（稅率-退稅率）-免稅和免稅不免稅退稅，抵免=818730×（17%-15%）-2000=14374

借方：產(chǎn)品銷售成本14374

貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）14374

（6）退稅或當(dāng)期末免稅額的計(jì)算：

應(yīng)交稅費(fèi)=34000-（80000-14374）=-31626元

由于當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)少于0，本期“期末免稅額”為31626元（7）退稅和抵免計(jì)算：

稅收抵免=原材料采購(gòu)價(jià)格免稅×出口貨物退稅率=100000×15%=15000元

本期末應(yīng)退稅額=本期末留存稅額=31626元

應(yīng)付-應(yīng)付增值稅（出口扣除國(guó)內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）76183

貸方：應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（出口退稅）107809

（8）收到退稅時(shí)，分錄為：

借方：銀行存款31626

貸方：應(yīng)收出口退稅31626