第二十四條 公司和其他企業依照本法的規定捐贈財產用于公益事業，依照法律、行政法規的規定享受企業所得稅方面的優惠。

　　【釋義】本條是關于企業依照本法規定捐贈財產用于公益事業依法給予企業所得稅優惠的規定。

　　一、享受優惠的主體是捐贈財產用于公益事業的企業

　　根據我國公司法和有關企業法等法律規定，我國企業主要分為公司和非公司兩種形式。公司又分為有限責任公司、股份有限公司。其他企業是指除公司以外的其他經濟組織，如合伙企業、獨資企業等。企業是以營利為目的的一種社會組織，是創造社會財富的重要載體，掌握著大量的社會財富，是公益事業捐贈的重要力量。

　　為了鼓勵和吸引更多的企業積極向公益事業捐贈財產，本條規定，企業依照本法規定捐贈財產用于公益事業的，給予企業所得稅方面的優惠。包含以下四層含義：

　　第一，企業捐贈的財產必須是依法可以捐贈的合法財產。本法第九條規定：“捐贈的財產應當是其有處分權的合法財產。”首先，捐贈的財產是企業合法取得的財產，而不是非法取得的財產。其次，是企業有權將這部分財產用于捐贈的財產。也就是說，企業掌握的財產并不是都可以用于捐贈的。比如，有的是企業租賃或代人保管、加工的財產，企業對這部分財產并沒有處分權，當然無權將這些財產捐贈出去；有的雖屬企業的財產，但按照有關法律、法規的規定，企業不能將之用于捐贈，比如國有企業的固定資產、流動資金等。企業捐贈的財產應當是屬于企業有權處分并可以用于捐贈的財產，企業無權處分或不能用于捐贈的財產，不能用于捐贈。

　　第二，受贈主體應當是本法規定的公益性社會團體和公益性非營利的事業單位。如果企業不是向本法規定的公益性社會團體和公益性非營利的事業單位捐贈，而是向個人或企業捐贈財產，不適用本法的規定，不能享受企業所得稅的優惠。

　　第三，捐贈的財產必須用于本法規定的公益事業。本法第三條對什么是公益事業，作了明確界定。如果企業捐贈的財產不是用于本法規定的公益事業，而是其他用途，不適用本法的規定，不能享受企業所得稅的優惠。比如，企業直接資助上不起學的貧困學生或無錢治病的人，這種行為應當受到鼓勵和提倡，但由于這種捐助未經公益性社會團體管理與支配，政府無法掌握具體情況，難以給予所得稅優惠。

　　第四，捐贈必須是無償的，沒有回報的。有回報的，比如刊登廣告，屬于商業行為，不能享受所得稅優惠。

　　總之，企業捐贈必須符合本法的規定，才能享受企業所得稅優惠，不符合本法規定的捐贈，不能享受所得稅優惠。

　　二、對企業捐贈財產用于公益事業的所得稅優惠比例

　　目前，國家法律還沒有關于企業捐贈財產用于公益事業的所得稅優惠方面的比例規定，但國務院行政法規作了規定，實踐中按此執行。國務院制定的企業所得稅暫行條例規定，企業用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%的部分，準予扣除。即企業捐贈財產用于公益事業的，在交納所得稅時，在年度應納稅所得額3%以內的部分，可以從應納稅的所得額中扣除。比如，1999年某企業曾依照本法規定向公益性社會團體捐贈了10萬元用于公益事業，該企業在1999年度中應納稅所得額為100萬元，則該企業捐贈的10萬元中的3萬元(即應納稅所得額的3%)部分，可以從應納稅所得額中扣除，則該企業應納稅所得額即為97萬元，然后按97萬元依法計算應當交納的所得稅款。

　　企業享受所得稅優惠時，應當向稅務機關提供公益性社會團體和公益性非營利的事業單位接受捐贈時出具的有效收據，沒有提供有效收據的，不能享受優惠。