第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
【釋義】 本條是對(duì)納稅人延期繳納稅款、扣繳義務(wù)人延期解繳稅款加收滯納金的規(guī)定。
加收滯納金是對(duì)納稅人未按時(shí)繳納稅款和扣繳義務(wù)人未按時(shí)解繳稅款所實(shí)施的一種經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償性與懲罰性相結(jié)合的措施,是世界各國(guó)普遍采取的做法。所謂補(bǔ)償性是指對(duì)任何遲延履行的金錢債務(wù),都應(yīng)當(dāng)對(duì)債務(wù)人加收同期銀行貸款利息,以補(bǔ)償債權(quán)人在債務(wù)人遲延履行債務(wù)期間所受到的損失,體現(xiàn)公平原則。對(duì)納稅人超過規(guī)定的期限繳納稅款和對(duì)扣繳義務(wù)人超過規(guī)定的期限解繳稅款的行為加收滯納金,就是這個(gè)道理。所謂懲罰性,是指滯納金的比例要高于銀行同期貸款利率的比例。本條就滯納金主要規(guī)定了以下內(nèi)容:
一、加收滯納金的前提:本條規(guī)定對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人加收滯納金的前提是納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款。依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù),按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的時(shí)間繳納稅款是依法納稅的重要內(nèi)容之一。按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的時(shí)間解繳稅款也是扣繳義務(wù)人必須履行的義務(wù)。根據(jù)本法規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限,繳納或者解繳稅款。這是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者解繳稅款法定期限的規(guī)定。如果納稅人、扣繳義務(wù)人未按照法定期限繳納或者解繳稅款,就是違法行為,應(yīng)當(dāng)受到法律的制裁。本條規(guī)定對(duì)這種行為加收滯納金,就是一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和制裁措施。
二、關(guān)于滯納金的比例:修改前的稅收征收管理法規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款,按日加收滯納稅款千分之二的滯納金。千分之二的滯納金,相當(dāng)于年息73%,執(zhí)行中納稅人難以承擔(dān)。從國(guó)外的規(guī)定看,滯納金一般只略高于銀行貸款利息。考慮到我國(guó)的實(shí)際情況,既要使滯納金起到補(bǔ)償與懲罰的作用,又要考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,經(jīng)反復(fù)研究,這次修改將滯納金的比例改為萬(wàn)分之五,相當(dāng)于年息18.25%。
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