第十四條 本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

　　【釋義】 本條是對(duì)征稅主體范圍的規(guī)定。

　　稅收征收管理活動(dòng)要在法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行，依法征稅的一個(gè)重要前提就是明確征稅主體。按照本法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家實(shí)施稅收征收管理的主體，也就是說本法的執(zhí)法主體為稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是一個(gè)統(tǒng)稱，根據(jù)目前國(guó)家行政機(jī)關(guān)設(shè)置的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)分為不同的行政層級(jí)，有不同的名稱，在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部又有不同的職能部門，為保證稅收法律、行政法規(guī)的有效實(shí)施，保證征稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，規(guī)范征稅行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確征稅主體的范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體界定。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)是在稅收法律關(guān)系中實(shí)施稅收征收管理行為的行政機(jī)關(guān)，作為行政主體，它具有以下基本特征：其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)是一種組織實(shí)體，不是個(gè)人，個(gè)人不能稱為稅務(wù)機(jī)關(guān)。其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有獨(dú)立的行政資格，能夠以自己的名義實(shí)施稅收征收管理，如獨(dú)立作出征稅決定，獨(dú)立參加行政復(fù)議或訴訟等。其三，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠以自己的名義承擔(dān)其行為所產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政主體，它必須依據(jù)法律、行政法規(guī)對(duì)相對(duì)人行使征稅權(quán)；其行為直接導(dǎo)致影響相對(duì)人權(quán)利義務(wù)的效果；它與相對(duì)人之間發(fā)生爭(zhēng)議可依法適用行政司法及訴訟程序。只有具備以上資格條件的機(jī)關(guān)、機(jī)構(gòu)，才可以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使征稅權(quán)。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際，本條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)具體是指：

　　1．各級(jí)稅務(wù)局，包括國(guó)家稅務(wù)總局，各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

　　2．稅務(wù)分局，是地、市級(jí)以下的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，主要包括涉外稅務(wù)分局和地域性稅務(wù)分局。

　　3．稅務(wù)所，是縣級(jí)以下的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

　　4．按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這是指稅收征收管理體制改革過程中產(chǎn)生的新的執(zhí)法主體。近年來，為適應(yīng)稅收征收管理體制改革的需要，許多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照征收、管理、稽查職責(zé)相分離的原則，對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行了改革，執(zhí)法主體發(fā)生了若干變化，比如許多縣以下的國(guó)稅局都改為征收分局，為適應(yīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的需要，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院來確定新的執(zhí)法主體。凡是按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，都屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以依照本法獨(dú)立行使征稅權(quán)。