2006年2月15日財政部發布了《企業會計準則第20號——企業合并》(以下簡稱《準則》)，該準則立足中國實際，在借鑒國際會計準則合理內容的基礎上，重點對同一控制下與非同一控制下企業合并的確認、計量和相關信息的披露進行了規范。這里就從二者的含義、計量基礎、會計處理方法和信息披露等四方面進行分析比較，以利于規范企業合并的會計處理。

一、含義不同

企業合并是指兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告交易主體的交易或者事項。企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。正確區分和界定同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，對于進一步規范企業合并的會計處理，限制企業通過合并或置換等手段制造利潤有著現實的意義。

(一)同一控制下的企業合并

《準則》規定：參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。定義中的“同一方”，是指對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制的投資者;“相同的多方”，是指根據投資者之間的協議約定，在對被投資單位的生產經營決策行使表決權時發表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。控制并非暫時性，是指參與合并的各方在合并前后較長的時間內受同一方或相同的多方最終控制。“較長的時間”通常指1年以上(含1年)。總之，同一控制下的企業合并的主要特征是參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暫時性的。

通常情況下，同一控制下的企業合并是指發生在同一企業集團內部企業之間的合并。如母公司將全資子公司的凈資產轉移至母公司并注銷子公司，母公司將其擁有的對一個子公司的權益轉移至另一子公司。

同一控制下企業合并的主要特點：其一，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產，沒有發生變化，原則上應保持其賬面價值不變;其二，由于該類合并發生于關聯方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎，因為如果以雙方議定的價格作為核算基礎的話，可能會出現增值的情況。

(二)非同一控制下的企業合并

《準則》規定：參與合并的企業在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并的特征是不存在一方或多方控制的情況下，一個企業購買另一個或多個企業股權或凈資產的行為。參與合并的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。

非同一控制下企業合并的主要特點：其一，參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非關聯的企業之間進行的合并，合并大多是出自企業自愿的行為;其二，交易過程中，各方出于自身的利益考慮會進行激烈的討價還價，交易以公允價值為基礎，交易對價相對公平合理。

二、會計計量基礎不同

企業合并準則規定：同一控制下的企業合并采用賬面價值計量，非同一控制下的企業合并采用公允價值計量。

在企業合并會計準則頒布之前，我國沒有單獨的企業合并準則，企業合并業務主要是按照《企業會計制度》中有關長期股權投資的規定和1996年8月財政部頒發的《企業兼并有關財務問題的暫行規定》執行，對企業合并完全采用賬面價值計量，這與新發布的《準則》中對同一控制下的企業合并行為的處理原則是相同的。采用賬面價值計量，主要是考慮我國目前的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這種合并合并方和被合并方雙方并不完全出于自愿的交易行為，合并對價也不一定是雙方討價還價的結果，不能體現公允價值，而以賬面價值作為會計處理的基礎可以有效地避免利潤操縱，因此，同一控制下的企業合并采用賬面價值計量。

非同一控制下的企業合并，由于參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企業合并大多出于企業自愿的原則，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值。另外交易過程中，合并各方出于自身的利益考慮會進行討價還價，交易以公允價值為基礎。因此，非同一控制下的企業合并采用以公允價值為基礎進行會計計量。