一、繼承法相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國繼承法》(以下簡稱“《繼承法》”)的相關(guān)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)繼承方式包括法定繼承、遺囑繼承和遺贈(zèng)。

(一)法定繼承

法定繼承與遺囑繼承相對(duì)，又稱無遺囑繼承，指按照法律規(guī)定的繼承人范圍、繼承順序和遺產(chǎn)分配份額進(jìn)行繼承的制度。法定繼承以一定的人身關(guān)系為前提，即依繼承人和被繼承人之間的婚姻、血緣關(guān)系而確定的。法定繼承人的范圍、繼承順序和遺產(chǎn)分配份額，都是強(qiáng)制性規(guī)范，除由死者生前依法以遺囑方式加以改變外，其他任何人都無權(quán)變更。法定繼承人范圍包括：配偶、子女、父母(第一順序繼承人)和兄弟姐妹、祖父母、外祖父母(第二順序繼承人)。根據(jù)《繼承法》的規(guī)定，對(duì)法定繼承人以外的依靠被繼承人扶養(yǎng)的缺乏勞動(dòng)能力又沒有生活來源的人，或者法定繼承人以外的對(duì)被繼承人扶養(yǎng)較多的人，可以分給他們適當(dāng)?shù)倪z產(chǎn)，此類繼承也屬于法定繼承的范疇。

(二)遺囑繼承

遺囑繼承又稱“指定繼承”，是指繼承人按照被繼承人生前所立的合法有效的遺囑繼承被繼承人遺產(chǎn)的一種繼承制度。被繼承人生前立有合法有效的遺囑和立遺囑人死亡是遺囑繼承的事實(shí)構(gòu)成。遺囑繼承人和法定繼承人的范圍相同，但遺囑繼承不受法定繼承順序和應(yīng)繼份額的限制，遺囑繼承的效力優(yōu)于法定繼承的效力。

(三)遺贈(zèng)

遺贈(zèng)是指國家、集體組織、社會(huì)團(tuán)體或法定繼承人以外的個(gè)人根據(jù)公民的遺囑在遺囑人死后繼承遺囑人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的制度。

二、現(xiàn)行稅收政策規(guī)定

(一)營業(yè)稅

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))的規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的，暫免征收營業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)通過法定繼承、遺囑繼承和遺贈(zèng)方式繼承房屋的行為均免征營業(yè)稅。

(二)個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2009]78號(hào))的規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)通過法定繼承、遺囑繼承或者遺贈(zèng)方式繼承房屋涉及的繼承人和被繼承人均不征收個(gè)人所得稅。

(三)契稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1036號(hào))的規(guī)定，對(duì)于《繼承法》規(guī)定的法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅;按照《繼承法》規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于法定繼承人繼承(包括法定繼承和遺囑繼承)土地、房屋權(quán)屬不征收契稅，對(duì)非法定繼承人繼承(遺贈(zèng))土地、房屋權(quán)屬應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收契稅。

(四)土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，以繼承方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為不征收土地增值稅。上述規(guī)定中的“繼承方式”應(yīng)當(dāng)包括《繼承法》中規(guī)定的所有繼承方式，包括法定繼承、遺囑繼承和遺贈(zèng)。

三、稅法無明確規(guī)定的財(cái)產(chǎn)繼承

(一)繼承無形資產(chǎn)適用營業(yè)稅政策

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“條例所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指‘有償’提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。”因?yàn)槔^承無形資產(chǎn)具有“無償性”，即不屬于“有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，所以應(yīng)當(dāng)不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

(二)繼承房屋以外的其他財(cái)產(chǎn)適用個(gè)人所得稅政策

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人所得稅只對(duì)明文列舉的應(yīng)稅所得項(xiàng)目征稅，因此，對(duì)繼承房屋以外的其他財(cái)產(chǎn)涉及的繼承人和被繼承人均應(yīng)當(dāng)不征收個(gè)人所得稅。

(三)其他

對(duì)于通過《繼承法》規(guī)定以外的方式取得遺產(chǎn)的行為，一律視同贈(zèng)與行為適用稅收政策。

常見問題解答

1、問：我的大伯一生無兒無女，是我們家照顧其生活。大伯去世的時(shí)候，將其所居住的一處房產(chǎn)留給了我，請(qǐng)問需要繳納契稅嗎?

答：需要繳納契稅的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1036號(hào))規(guī)定：對(duì)于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。按照《中華人民共和國繼承法》規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。

2、問：個(gè)人無償受贈(zèng)房屋如何繳納個(gè)人所得稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2009]78號(hào))規(guī)定：“一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

三、除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

四、對(duì)受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。”

3、問：單位或個(gè)人無償將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)贈(zèng)予給其他單位或個(gè)人的行為是否需要征收營業(yè)稅?

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年第52號(hào)令)第五條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))規(guī)定：“二、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

(一)離婚財(cái)產(chǎn)分割;

(二)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(三)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(四)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。”