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寧波
股權轉讓所得的影響
就稅法的一般原理而言，股權轉讓與其他財產(chǎn)轉讓一樣，其收益的性質屬于資本利得。資本利得的計稅基礎(taxbase)為轉讓財產(chǎn)所獲得的收入與被轉讓財產(chǎn)的取得成本之間的差額。[4]套用國家稅務總局文件的表述方式，股權轉讓所得為企業(yè)“轉讓股權投資的收入減除股權投資成本后的余額”或者“股權轉讓價減除股權成本價后的差額”。
但是，股權轉讓所得與其他財產(chǎn)轉讓所得有一個很大的不同，在于它并非單純的財產(chǎn)處置收益，還可能包含了“持有收益”的成分，即轉讓人在持有股權期間基于被投資企業(yè)經(jīng)營活動的利潤而應享有的權益增長部分。如果被投資企業(yè)將這些新增盈利全部分配給股東，它們就成為股權持有人的股息所得。但是，企業(yè)基于法律要求以及經(jīng)營需要都不會進行全額分配。未分配的盈余留存于被投資企業(yè)，就構成資產(chǎn)負債表中的“盈余公積金”或“未分配利潤”。對股權持有人來說，這些保留盈余通常增加了股權的內(nèi)在的價值并在其處置股權時得以實現(xiàn)，以資本利得的形式表現(xiàn)出來。
依照我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，股息性所得與財產(chǎn)轉讓所得的稅收待遇完全不同。股息性所得作為投資方從被投資方獲得的屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后利潤，原則上，內(nèi)資企業(yè)對這部分所得實行稅收抵免，僅就差額稅率部分補交所得稅;[9]外商投資企業(yè)從其他企業(yè)分得的股利則完全免稅。相反，財產(chǎn)轉讓所得需要全部并入企業(yè)的應稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。對于股權轉讓所得而言，這就相當于股權轉讓所得中內(nèi)含的股息部分(即持有收益)承擔了雙重稅賦。
在股息與資本利得稅負不同的情形下，稅法上如何規(guī)定股權轉讓所得的計算口徑，是否確認其中可能存在的持有收益，對于企業(yè)納稅人轉讓股權的行為，特別是轉讓時機的選擇，有直接的影響。具體來說，如果稅法不區(qū)分“持有收益”與“處置收益”，而是要求將股權轉讓價與成本價的差額全部作為應稅所得，則股權持有人將傾向于在被投資企業(yè)將留存收益全部分配之后進行股權轉讓，從而最大限度地利用股息免稅的好處。相反，如果稅法規(guī)定，股權轉讓所得中的“持有收益”部分可視為股息，則股權持有人就不會太在意被投資企業(yè)的利潤分配。因為，不論被投資企業(yè)分配與否，股權轉讓人都可以從作為計稅基礎的股權轉讓所得中，剔除對應于被投資企業(yè)留存收益部分的“持有收益”。
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