在國(guó)家大力發(fā)展高等教育的大好形勢(shì)下我國(guó)高等教育改革和發(fā)展取得了歷史性的成就。高校的辦學(xué)體制和形式日益多樣化。以財(cái)政撥款為主的經(jīng)費(fèi)渠道、向多元的經(jīng)費(fèi)來源結(jié)構(gòu)變化。財(cái)政管理制度改革的不斷推進(jìn)等，使高校會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了許多新問題、新情況。1998年財(cái)政部教育部頒布實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》，對(duì)于反映高校會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的許多新問題、新情況存在著局限性，在諸多方面需要修改和完善，以適應(yīng)高教事業(yè)的發(fā)展。

一、高校會(huì)計(jì)核算改革的必要性

20世紀(jì)90年代以來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，高校多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的格局已基本形成，財(cái)政預(yù)算管理改革不斷推進(jìn)，這些都要求改革高校會(huì)計(jì)核算制度。

(一)高校會(huì)計(jì)需向不同的投資主體提供信息

隨著政府財(cái)政管理制度改革和高等教育的發(fā)展，高校辦學(xué)資金的來源不再單純依靠國(guó)家財(cái)政撥款，高校在堅(jiān)持以財(cái)政撥款為主渠道的前提下，多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的格局已基本形成。高校辦學(xué)資金的來源主體由單一的國(guó)家主體，逐漸發(fā)展為國(guó)家、個(gè)人、社會(huì)、金融機(jī)構(gòu)等不同主體。國(guó)家投入政策由全額撥款調(diào)整為部分撥款;受教育者及其家庭經(jīng)歷由不繳費(fèi)到部分繳費(fèi)的變化;社會(huì)各界通過辦學(xué)投入、科技合作、捐贈(zèng)等途徑為高校的發(fā)展提供資金支持;金融機(jī)構(gòu)通過銀校合作為高校的發(fā)展和建設(shè)注入銀行貸款。現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度及其財(cái)務(wù)報(bào)告主要滿足政府宏觀管理的信息需要，未充分考慮到其他利益相關(guān)者的信息需求。高校辦學(xué)資金不同的投資主體，對(duì)高校財(cái)務(wù)信息資料提出了不同的需求。

(二)會(huì)計(jì)核算需適應(yīng)預(yù)算管理改革

我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度始終伴隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的改革而變動(dòng)，高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)經(jīng)歷了由借貸記賬法調(diào)整為收付記賬法、到1998年重新啟用借貸記賬法的發(fā)展歷程，反映了隨著國(guó)家財(cái)政體制的改革，預(yù)算會(huì)計(jì)改革也逐步向適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。當(dāng)前我國(guó)預(yù)算管理體制逐步推行了部門預(yù)算、政府采購、國(guó)庫單一賬戶管理、政府收支分類改革等措施，這些改革措施對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、科目設(shè)置、會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告都產(chǎn)生了較大影響。因此，完善和改革高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度，是適應(yīng)預(yù)算管理體制改革的需要，應(yīng)在整體預(yù)算會(huì)計(jì)改革的框架下進(jìn)行。

二、現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算需要完善的方面

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，注重反映事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)費(fèi)收支情況。基本建設(shè)財(cái)務(wù)、事業(yè)財(cái)務(wù)，分別核算和報(bào)告等方面需要進(jìn)一步完善。否則，不能為會(huì)計(jì)信息的不同使用者提供全面完整的會(huì)計(jì)信息資料。

(一)一個(gè)學(xué)校主體，會(huì)計(jì)核算主體不同

高校按照其資金用途不同，分為事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)。事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)依據(jù)不同的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算和反映，事業(yè)財(cái)務(wù)依據(jù)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度核算和反映，基本建設(shè)財(cái)務(wù)依據(jù)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度核算和反映。同一個(gè)學(xué)校主體，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，依據(jù)核算和反映經(jīng)費(fèi)的不同劃分為多元會(huì)計(jì)核算主體，使得同一筆資金，以兩種會(huì)計(jì)制度核算收支流量、重算收支(往來款)、漏算(未入財(cái)務(wù)賬)部分存量，不利于全面完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。

(二)相同類型不同性質(zhì)債務(wù)，核算和反映不全面

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，高校的顯性債務(wù)和隱性債務(wù)，對(duì)于銀行借款、應(yīng)付款項(xiàng)等顯性債務(wù)能夠客觀反映;對(duì)于應(yīng)付未付工程款(如質(zhì)保金、未決算工程尾款)、應(yīng)計(jì)未計(jì)貸款利息等隱性債務(wù)，不進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，也不在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)以同一會(huì)計(jì)科目(借入款)進(jìn)行核算和反映，在報(bào)表中合并列報(bào)。這種債務(wù)核算和反映制度，不利于完整地、客觀地反映高校債務(wù)，不利于高校管理者分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)狀況。

(三)同一固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理方法不同

高校會(huì)計(jì)制度中對(duì)于事業(yè)性活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)形成的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算方法不統(tǒng)一。事業(yè)性活動(dòng)形成的固定資產(chǎn)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，反映資產(chǎn)購置時(shí)的賬面價(jià)值，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，通過提取修購基金來解決維修與更新資金;修購基金以事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例進(jìn)行提取，而不是固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移;固定資產(chǎn)以原值入賬，以原值在以后會(huì)計(jì)期間持續(xù)反映，不符合其價(jià)值逐漸減少的特點(diǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值相背離。經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)形成的固定資產(chǎn)可以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，提取折舊。同一固定資產(chǎn)，由于其用途不同，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法不同，使得同一指標(biāo)不同口徑的值累加，不能準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀反映高校的資產(chǎn)狀況。

(四)同一凈資產(chǎn)概念，核算口徑混亂

高校會(huì)計(jì)制度中的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、專用基金、專項(xiàng)結(jié)余、其他凈資產(chǎn)等。事業(yè)基金由經(jīng)常性收支結(jié)余和經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余分配轉(zhuǎn)入;固定基金由于固定資產(chǎn)增加同時(shí)記入固定基金;專用基金中修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取形成的，專用基金中的福利基金是由按工資支出的一定比例提取以及經(jīng)常性收支結(jié)余、經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余分配轉(zhuǎn)入;專項(xiàng)結(jié)余是未完成項(xiàng)目的專項(xiàng)資金收支差額。凈資產(chǎn)中不同核算口徑的指標(biāo)累加，不能恰當(dāng)?shù)胤从硨W(xué)校的凈資產(chǎn)。