一、會計科目設置

(一)、一般納稅人會計科目一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目;輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目;原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內銷應納稅額”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”等專欄，貸方應設置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。“進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記。

1、“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額，包括允許在增值稅應納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費。

2、“已交稅金”專欄，記錄企業已繳納的增值稅額，企業已繳納的增值稅額用藍字登記。

3、“出口抵減內銷應納稅額”專欄，記錄企業按免抵退稅規定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應稅服務的當期應免抵稅額。

4、“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業月末轉出應交未交的增值稅。企業轉出當月發生的應交未交的增值稅額用藍字登記。

5、“銷項稅額”專欄，記錄企業提供應稅服務應收取的增值稅額。企業提供應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記;發生服務終止或按規定可以實行差額征稅、按照稅法規定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數登記。

6、“出口退稅”專欄，記錄企業向境外提供適用增值稅零稅率的應稅服務，按規定計算的當期免抵退稅額或按規定直接計算的應收出口退稅額;出口業務辦理退稅后發生服務終止而補交已退的稅款，用紅字或負數登記。

7、“進項稅額轉出”專欄，記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

8、“轉出多交增值稅”專欄，記錄企業月末轉出多交的增值稅。企業轉出當月發生的多交的增值稅額用藍字登記。

9、“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月末轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。

10、“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。

11、“增值稅留抵稅額”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

(二)、小規模納稅人會計科目小規模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要再設置上述專欄。

二、會計處理方法

(一)、一般納稅人國內購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務：取得專用發票、購進農產品一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。

1.取得專用發票一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得增值稅專用發票(不含小規模納稅人代開的貨運增值稅專用發票)，按發票注明增值稅稅額進行核算。

【案例】2013年8月，濟南A物流企業，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發票，款項已收。當月委托上海B公司一項運輸業務，取得B企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。

A企業取得B企業貨物運輸業增值稅專用發票后的會計處理：

借：主營業務成本200000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)22000

貸：應付賬款——B公司222000

【案例】2013年9月2日，濟南A物流企業(一般納稅人)與H公司(一般納稅人)簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，H公司于簽訂協議時全額支付現金6萬元，且開具了專用發票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證專用發票退還給A企業，A企業返還運費。

Ⅰ、H公司7月2日取得專用發票的會計處理：

借：在途物資54054.05

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5945.95

貸：現金60000

Ⅱ、H公司7月8日發生服務中止的會計處理：

借：銀行存款60000

貸：在途物資54054.05

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5945.95

2.購進農產品一般納稅人購進農產品，取得銷售普通發票或開具農產品收購發票的，按農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。

【案例】例：2013年2月，**S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發，本月從附近農民收購1500元稻草與棉殼用作研發過程中的栽培基料，按規定已開具收購憑證，價款已支付。

借：低值易耗品1305

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)195

貸：庫存現金1500

(二)、一般納稅人國內購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務：進口貨物或服務、接受鐵路運輸服務1.進口貨物或服務一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。

【案例】2013年8月，日照G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進口環節的增值稅255萬元，取得海關進口增值稅專用繳款書。

相關會計處理為：

借：工程物資15000000

貸：預付賬款15000000

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2550000

貸：銀行存款2550000

【案例】2013年9月，日照G港口公司，進行傳輸帶系統技術改造過程中，接受澳大利亞Re公司技術指導，合同總價為18萬元。當月改造完成，澳大利亞Re公司境內無代理機構，G公司辦理扣繳增值稅手續，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給Re公司。書面合同、付款證明和Re公司的對賬單齊全。

Ⅰ、扣繳增值稅稅款時的會計處理：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)10188.68

貸：銀行存款10188.68

Ⅱ、支付價款時的會計處理：

借：在建工程169811.32

貸：銀行存款169811.32

2.接受鐵路運輸服務

接受交通運輸業服務，取得鐵路運輸費用結算單據，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

【案例】2013年10月，**S生物科技公司委托浙江某鐵路運輸服務公司運送購買的技術研發用設備一套，支付費用4500元，其中運費4000元，上下力資500元，取得運費發票。

借：固定資產——研發設備4220

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)280

貸：現金4500

(三)、一般納稅人輔導期一般納稅人(輔導期)國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。

(四)、混業經營原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

(五)、一般納稅人提供應稅服務一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。

【案例】2013年10月，濟南A物流企業，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發票，款項已收。當月委托上海B企業一項運輸業務，取得B企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。

Ⅰ、取得運輸收入的會計處理：

借：銀行存款1110000

貸：主營業務收入——運輸1000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)110000

Ⅱ、取得物流輔助收入的會計處理：

借：銀行存款1060000

貸：其他業務收入——物流1000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)60000

【案例】2013年9月2日，濟南A物流企業與H公司簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，H公司于簽訂協議時全額支付現金6萬元，且開具了增值稅專用發票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證專用發票退還給A企業，A企業返還運費。

Ⅰ、A企業9月2日取得運輸收入的會計處理：

借：現金60000

貸：主營業務收入——運輸54054.05

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5945.95

Ⅱ、A企業9月8日發生服務中止的會計處理：

貨：銀行存款60000

貸：主營業務收入——運輸-54054.05

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)-5945.95

【案例】2013年9月，無錫X設備租賃公司出租給L公司兩臺數控機床，收取租金半年租金18萬元并開具發票，L公司使用兩個月后發現其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉，要求X公司派人進行維修并退還L公司維修期間租金2萬元，L公司至主管稅務機關開具《開具紅字增值稅專用發票通知單》，X公司開具紅字專用發票，退還已收租金2萬元。

Ⅰ、X企業9月份取得租金收入的會計處理：

借：銀行存款180000

貸：主營業務收入——設備出租153846.15

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)26153.85

Ⅱ、X公司開具紅字專用發票的會計處理：

貨：銀行存款20000

貸：主營業務收入——運輸-17094.02

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)-2905.98

一般納稅人發生《試點實施辦法》第十一條所規定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

【案例】2013年8月3日，南京K律師事務所安排兩名律師參加某企業家沙龍，免費提供資產重組相關業務法律咨詢服務4小時。8月5日，該律師事務所安排三名律師參加“學雷-鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務3小時。(該律師事務所民事業務咨詢服務價格為每人800元/小時)

Ⅰ、8月3日免費提供資產重組業務法律咨詢，按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額：

(2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)

相關會計處理：

借：營業外支出362.26

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)362.26

Ⅱ、8月5日為以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。

(六)、一般納稅人出口應稅服務一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算應稅服務銷售額應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。

1.按稅務機關批準的免抵稅額借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)”，按應退稅額借記“其他應收款——應收退稅款(增值稅出口退稅)”等科目，按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收退稅款(增值稅出口退稅)”科目。

3.辦理退稅后發生服務中止補交已退回稅款的，用紅字或負數登記。

(七)、非正常損失發生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規定進項額不得抵扣的，借記“其他業務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損溢”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

(八)、免征增值稅收入納稅人提供應稅服務取得按規定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。

(九)、當月繳納本月增值稅當月繳納本月增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

【案例】M貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發票被國稅稽查部門查處，當月收到主管稅務機關的《稅務事項通知書》，告知對其實行納稅輔導期管理。9月3日，M公司當月第一次領購專用發票25份，17日已全部開具，取得營業額86000元(含稅);18日該公司再次到主管稅務機關申領發票，按規定對前次已領購并開具的專用發票銷售額預繳增值稅。

預繳增值稅稅款的計算：

86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)

相關會計處理：

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)2324.32

貸：銀行存款2324.32

(十)購入稅控系統專用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

一般納稅人發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

【案例】2013年10月，**S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統設備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統專用設備技術維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。

Ⅰ、首次購入增值稅稅控系統專用設備

借：固定資產——稅控設備1416

貸：銀行存款1416

Ⅱ、發生防偽稅控系統專用設備技術維護費

借：管理費用370

貸：銀行存款370

Ⅲ、抵減當月增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)1786

貸：管理費用370

遞延收益1416

Ⅳ、以后各月計提折舊時(按3年，殘值10%舉例)

借：管理費用35.40

貸：累計折舊35.40

借：遞延收益35.40

貸：管理費用35.40

(十一)、簡易計稅方法一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發生《試點實施辦法》第十一條所規定情形視同提供應稅服務應繳納的增值稅額，借記“營業外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

【案例】2013年10月25日，濟南Z巴士公司當天取得公交乘坐費85000元。

計算按簡易計稅辦法計算增值稅應納稅款85000÷103%×3%=2475.73元，相應會計處理為：

借：現金85000

貸：主營業務收入82524.27

應交稅費——未交增值稅2475.73

(十二)、稅款繳納月末，一般納稅人應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。或將本月多交的增值稅自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。

一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。“應交稅費——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅;貸方余額，反映未交的增值稅。

次月繳納本月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

(十三)、小規模納稅人提供應稅服務小規模納稅人提供應稅服務，按確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。

(十四)、小規模納稅人初次購入稅控設備小規模納稅人初次購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

小規模納稅人發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

(十五)、小規模納稅人稅款繳納小規模納稅人月份終了上交增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時，作相反的會計分錄。

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