一、會計準則有關建造合同成本的規(guī)定

合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。合同直接費用應當包括下列內(nèi)容：

(1)耗用的材料費用，

(2)耗用的人工費用，

(3)耗用的機械使用費，

(4)其他直接費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本。

合同的間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括：

(1)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，

(2)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。當期完成的建造合同，按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

建造合同的稅收成本企業(yè)所得稅相關法規(guī)對建造合同成本尚無明確規(guī)定，按照相關性、合理性原則，原則上凡與建造合同收入有關的成本費用，均可計入建造合同成本。建造合同工期較長，多數(shù)屬于跨年度工程施工和生產(chǎn)大型機器設備，一般按項目簽訂一個定單，委托方(合同甲方)與承建方(合同乙方)往往按照合同約定付款時間、完工進度(完工百分比法)、合同變更等情況按期支付(預付)工程款，在稅收上同時要求開具發(fā)票，并按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。

總之，建造合同稅收成本的核算原則與方法基本與會計一致，都遵循權(quán)責發(fā)生制和完工百分比法。只要工程施工項目和大型機器設備的建造標價經(jīng)合同約定，甲方、乙方則在項目建造期間劃分各年度的建造合同收入與建造合同成本。企業(yè)在實際工作中，應注意兩個問題：一是征納雙方可能對完工進度存在不同認識，并要求乙方按照完工進度繳納營業(yè)稅并開具發(fā)票，稅務機關認定的完工進度也可以作為確定建造合同完工的稅收成本。二是會計核算可能存在對某些工程費用把關不嚴的問題，如一些與工程施工和建造合同無關的支出“擠入”合同成本，稅法對上述與建造合同無關的費用不準作為合同成本在稅前扣除。

例：達山企業(yè)為荷蘭某石油公司承建海上采油專用設施。該設施總造價50000萬元，設備安裝費5000萬元。2007年6月開工建設，從委托方取得預付建造費用10000萬元。2008年5月從委托方取得預付建造費用5000萬元。預計總成本52000萬元(含安裝費)，合同進度按累計發(fā)生總成本占合同預計總成本的比例確定，2007年完工百分比為18%。**公司2007年~2008年建造合同結(jié)算款見下表(不考慮稅金，單位：萬元)。

2008年賬務處理1.收到預付款

借：銀行存款5000

貸：預付賬款5000

2.登記合同成本

借：工程施工——合同成本12640

貸：原材料、應付職工薪酬、繼續(xù)作業(yè)12640

3.登記已結(jié)轉(zhuǎn)合同價款

借：應收賬款10000

貸：工程結(jié)算10000

4.登記收到合同價款

借：銀行存款5000

貸：應收賬款5000

確認完工百分比：至2008年，22000÷55000=4008年收入為55000×(40%-18%)=12100(萬元)2008年成本費用=52000×22%=11440(萬元)2008年預計毛利=12100-11440=660(萬元)

借：主營業(yè)務成本11440

工程施工660

貸：主營業(yè)務收入12100

因此，應在本行填入12100萬元。

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