【基本情況】

浙江某集團宜城教育發(fā)展有限公司是浙江某實業(yè)集團有限公司、錢江某控股有限公司、浙江某創(chuàng)業(yè)投資有限公司、湖北某教育發(fā)展公司4家企業(yè)出資1000萬元成立的，主要投資建設宜城市某高中，每年向該學校收取使用資產(chǎn)管理費。

【案頭分析】

湖北省宜城市國稅局評估人員在人工選案分析時，發(fā)現(xiàn)該公司2007年度企業(yè)所得稅申報存在異常。公司資產(chǎn)負債表反映存在大量的長期借款5400萬元、長期應付賬款394萬元、其他應付款2002萬元等。損益表和企業(yè)所得稅年度納稅申報表反映主營業(yè)務收入720萬元、沒有主營業(yè)務成本，管理費用465萬元和財務費用563萬元遠遠大于主營業(yè)務收入，利潤總額為-282萬元。通過了解得知，該公司只有6名工作人員，所發(fā)生費用與報表中反映的管理費用及財務費用不相符。

【舉證約談】

為此，評估人員及時與該公司財務負責人進行約談。

針對評估人員提出的疑問，該公司財務負責人回答：“我公司投資建設學校是一次性投入，每年只收取資產(chǎn)使用費，沒有營業(yè)成本;管理費用中大部分為提取的固定資產(chǎn)折舊費和繳納的各項稅費開支，財務費用中為委托銀行借款所發(fā)生的利息支出，公司發(fā)生虧損是正常的;并且每年聘請浙江某會計事務公司專家對公司的財務核算和稅收執(zhí)行情況進行審計，審計報告反映我公司財務核算準確、執(zhí)行稅收政策符合稅法規(guī)定。”

【實地核查】

針對財務負責人回答的管理費用中繳納的各項稅費支出、財務費用中的委托銀行借款利息支出，評估人員決定到企業(yè)實地查看有關涉稅資料和賬簿憑證。

在仔細檢查該公司的賬簿后發(fā)現(xiàn)，他們與關聯(lián)方企業(yè)之間的直接借款達1341萬元，利息支出115萬元，與關聯(lián)方企業(yè)通過委托銀行貸款的方式取得借款高達5400萬元，利息支出448萬元。此外，該公司在上年應計未計、應提未提的各項稅費79萬元也放在本年列支，與公司經(jīng)營無關的罰款支出11萬元等都存在多列支出的現(xiàn)象。

評估人員再次與該公司財務負責人進行了約談。財務負責人辯解說：“我們與關聯(lián)企業(yè)的直接借款多列利息支出是對稅法不了解造成的，但是長期借款利息支出的448萬元，屬于向金融機構借款的正常利息支出，憑什么說我們多列支?至于管理費用中列支上年各項稅費，是因為興建的宜城某高中交付使用后，工程決算準確數(shù)據(jù)沒有出來，地稅部門每次要求我公司提前預繳各項稅費，導致財務人員無法準確在當年應計應提各項稅費所造成的，這也不能由我們承擔責任。”

針對該公司的質(zhì)疑，評估人員亮出了查賬中發(fā)現(xiàn)的委托銀行借款合同。合同上顯示，所謂的委托銀行借款，就是該公司的4家投資方委托多家銀行，陸續(xù)將5400萬元的資金通過銀行借給該公司，銀行只按月或者按季度下達收取借款利息通知單，并按照委托發(fā)放的貸款金額收取一定手續(xù)費。

據(jù)銀行出臺的《貸款通則》規(guī)定：“委托貸款，系指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由貸款人(即銀行)根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。貸款人(銀行)只收取手續(xù)費，不承擔貸款風險。”因此，4家“幕后老板”委托銀行借給該企業(yè)的借款，其實際借款人仍為與關聯(lián)企業(yè)有關聯(lián)的該公司，銀行在其中只起到監(jiān)管的作用，最終的法律責任不在銀行，因此實質(zhì)上仍是關聯(lián)企業(yè)之間的借款。

評估處理評估人員指出，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。另外，關聯(lián)方的納稅人之間直接借款金額超過注冊資本50%的，超過部分的利息支出，同樣不得在稅前扣除。

在評估人員列出的事實面前，該公司負責人意識到錯誤，提出完全同意評估人員評估的結(jié)果，補繳了應納稅款65.7萬元。

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