庫存商品的核算方法，是指企業(yè)的庫存商品明細賬用什么價格來記賬，以及在庫存商品的明細賬上是否反映商品的實物數(shù)量。按照庫存商品明細賬所提供的核算指標來劃分，庫存商品的核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。

數(shù)量金額核算法是同時采用實物計量和貨幣計量兩種量度對庫存商品的增減變動和結存情況進行反映和監(jiān)督的核算方法，它既可以提供庫存商品的數(shù)量指標，又可提供庫存商品的金額指標，數(shù)量金額核算法又可分為數(shù)量進價金額核算和數(shù)量售價金額核算兩種。

金額核算法是僅以貨幣計量對庫存商品的增減變動和結存情況進行反映和監(jiān)督的核算方法。金額核算法又可分為售價金額核算法和進價金額核算法。不同類型的商品流通企業(yè)，可以根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營特點及經(jīng)營管理的要求來選擇確定采用不同的庫存商品核算方法。

一、數(shù)量進價金額核算法

數(shù)量進價金額核算法的主要特點是：

(1)庫存商品的總賬和明細賬都按商品的原購進價格記賬。

(2)庫存商品明細賬按商品的品名分戶，分別核算各種商品收進、付出及結存的數(shù)量和金額。

這種方法主要適用于大中型批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)及經(jīng)營品種單純的專業(yè)商店和經(jīng)營貴重商品的商店。其優(yōu)點是能夠同時提供各種商品的數(shù)量指標和金額指標，便于加強商品管理。缺點是要按品種逐筆登記商品明細賬，核算工作量較大。

二、數(shù)量售價金額核算法

數(shù)量售價金額核算法的特點是：

(1)庫存商品的總賬和明細賬都按商品的銷售價格記賬。并同時核算商品實物數(shù)量和售價金額。

(2)對于庫存商品購進價與銷售價之間的差額需設置“商品進銷差價”科目進行調(diào)整，以便于計算商品銷售成本。

三、售價金額核算法

售價金額核算法又稱“售價記賬、實物負責制”，這是在建立實物負責制的基礎上按售價對庫存商品進行核算的方法，其主要特點如下：

①建立實物負責制，企業(yè)將所經(jīng)營的全部商品按品種、類別及管理的需要劃分為若干實物負責小組，確定實物負責人，實行實物負責制度。實物負責人對其所經(jīng)營的商品負全部經(jīng)濟責任。

②售價記賬、金額控制，庫存商品總賬和明細賬都按商品的銷售價格記賬，庫存商品明細賬按實物負責人或小組分戶，只記售價金額不記實物數(shù)量。

③設置“商品進銷差價”科目，由于庫存商品是按售價記賬，對于庫存商品售價與進價之間的差額應設置“商品進銷差價”科目來核算，并在期末計算和分攤已售商品的進銷差價。

④定期實地盤點商品，實行售價金額核算必須加強商品的實地盤點制度，通過實地盤點，對庫存商品的數(shù)量及價值進行核算，并對實物和負責人履行經(jīng)濟責任的情況進行檢查。

售價金額核算法主要適用于零售企業(yè)。這種方法的優(yōu)點是把大量按各種不同品種開設的庫存商品明細賬歸并為按實物負責人來分戶的少量的明細賬，從而簡化了核算工作。

四、進價金額核算法

進價金額核算法又稱為“進價記賬、盤存記銷”。其特點是：

①建立實物負責制，庫存商品明細賬都按實物負責人分戶。

②庫存商品的總賬和明細賬都按商品進價記賬，只記進價金額，不記數(shù)量。

③商品銷售后按實收銷貨款登記銷售收入，平時不計算結轉(zhuǎn)商品銷售成本，也不注銷庫存商品。

④對于商品的升溢、損耗和所發(fā)生的價格變動，平時不作賬務處理。

⑤定期進行實地盤點商品，期末按盤存商品的數(shù)量乘最后一次進貨單價或原進價求出期末結存商品金額，再用“以存記銷”的方法倒計出商品銷售成本并據(jù)以轉(zhuǎn)賬。

這種方法主要適用于經(jīng)營鮮貨商品的零售企業(yè)。其優(yōu)點是平日對商品購銷業(yè)務的會計處理非常簡單，但對于商品所發(fā)生的損溢都擠入商品銷售成本而平時不予反映，也可看出這種方法從管理上講是不夠嚴密的，極易出現(xiàn)漏洞。

購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

對外銷售商品(包括采用分期收款方式銷售商品)，采用進價進行商品日常核算的，結轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的，結轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目(用售價)，貸記“庫存商品”科目(用售價)，還應結轉(zhuǎn)應分攤的商品進銷差價。

【例1】公司2007年2月10日從新東方公司購進一批商品，商品的實際成本為1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅170000元，全部款項通過銀行存款支付。商品已全部驗收入庫。

借：庫存商品1000000實際成本應交稅費--應交增值稅(進項稅額)170000貸：銀行存款1170000【例2】公司2007年4月30日已確認銷售收入的商品銷售成本按移動加權平均法計算，確定已發(fā)出商品的銷售成本為6000000元。

借：主營業(yè)務成本--商品銷售成本6000000移動加權平均法計算貸：庫存商品6000000實際成本企業(yè)庫存商品采用進價進行日常核算的

1、入庫成本就是采購成本。采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他直接歸屬于存貨采購的費用。

購入商品時：

借：庫存商品(采購成本)

借：應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

2、出庫成本(銷售核算)

銷售發(fā)出的商品結轉(zhuǎn)銷售成本時，可按先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本。

結轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本時：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品(采購成本)

企業(yè)庫存商品采用售價進行日常核算的

1、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價與進價之間的差額貸記“商品進銷差價”科目。

2、月末分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。

銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下方法計算：

商品進銷差價率=差價/售價=[(月初銷價-月初進價)+(購入銷價-購入進價)]/(月初銷價+購入銷價)商品進銷差價率=月末商品進銷差價余額(分攤前)÷(“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額)×100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方余額×商品進銷差價率“主營業(yè)務收入”，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。

【問題】

商業(yè)企業(yè)中零售主營業(yè)務成本如何計算?

【解答】

對于零售商品，在實際工作中一般采用售價金額核算方式。

月終，為計算出銷售商品的實際成本，必須按一定的方法計算已銷商品應分攤的進銷差價綜合差價率是指按企業(yè)全部商品的銷售及庫存比例計算的差價率。其計算公式如下：

通過計算已銷商品應分攤的進銷差價將“商品銷售成本”科目的期末余額調(diào)整為本期已銷商品的實際成本，“商品進銷差價”科目的期末余額則是期末庫存商品應分攤的進銷差價。

采用綜合差價率計算法確定商品的銷售成本，計算手續(xù)比較簡便，但只適用于商品種類較少，各種商品的進銷差價比較接近的企業(yè)。

【例1】某零售商店8月末的“庫存商品”售價總賬余額為573000元、“受托代銷商品”售價總賬余額為190000元、“商品進銷差價”總賬余額(分攤前)為161440元，8月份“主營業(yè)務收入”科目售價的貸方發(fā)生額為246000元。則：

8月份已銷商品

應分攤的進銷差價=246000×16%=39360(元)

應根據(jù)以上計算結果作如下分錄：

借：商品進銷差價39360

貸：主營業(yè)務成本39360

分類(柜組)差價率是指按企業(yè)各類商品或各營業(yè)柜組的銷售及庫存比例計算的差價率。在這種計算方式下，“庫存商品”、“商品進銷差價”、“商品銷售收入”、“受托代銷商品”等賬戶均應按商品大類(柜組)設置明細賬。

計算公式如下：

采用分類(柜組)差價率計算法確定商品的銷售成本，其計算結果能夠較準確地反映實際情況，在實際工作中應重點應用此種方法。

【例2】某零售商店8月末的“庫存商品”、“受托代銷商品”、“商品進銷差價”、“商品銷售收入”各明細賬戶的金額如表所示：

表1零售商店部分賬戶金額表

營業(yè)柜組月末“庫存商品”賬戶售價余額月末“受托代銷商品”賬戶售價余額月末“商品進銷差價”賬戶余額本月“主營業(yè)務收入”售價貸方發(fā)生額

日用品柜134000──2526076500

化妝品柜107750448003928893000

食品柜163250──29865108250

合計4050004480094413277750

各柜組的進銷差價率可計算如下：

各柜組已銷商品應分攤的進銷差價如下：

日用品柜：76500×12%=9180(元)

化妝品柜：93000×16%=14880(元)

食品柜：108250×11%=11907.50(元)

根據(jù)以下計算結果作如下分錄：

借：商品進銷差價——日用品柜9180

——化妝品柜14880

——食品柜11907.50

貸：主營業(yè)務成本——日用品柜9180

——化妝品柜14880

——食品柜11907.50

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