【例】A公司今年3月銷售一批貨物給B公司，價款合計117000元。7月，因貨物質量原因，B公司將貨物退回，發票聯與抵扣聯也隨之退回(由于B公司的過失，B公司未將該批貨物入賬，抵扣聯也未進行認證)。

3月，A公司銷售該批貨物時作會計分錄：

借：應收賬款——B公司117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000

根據國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發票規定〉的通知》(國稅發〔2006〕156號)第十三條規定，增值稅一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發現有誤的，可即時作廢。第十四條規定，增值稅一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》(以下簡稱《申請單》)?！渡暾垎巍匪鶎乃{字專用發票應經稅務機關認證。A公司貨物的退回既不是發生在發票開具當月，所對應的藍字專用發票也未經稅務機關認證，且已是超過90天逾期未認證的增值稅發票，對此，主管稅務機關一律不得出具《開具紅字增值稅專用發票申請單》。

在這種特殊情況下，A公司應如何進行賬務處理呢?

增值稅方面，A公司該項業務依稅法規定已無法開具紅字發票，對應的銷項稅額無法沖減。

所得稅方面，A公司該批貨物已被退回，不符合收入的確認條件，應根據退貨通知單、貨物入庫單、退回的發票聯、抵扣聯，沖減該筆收入，并作書面情況說明。會計分錄為：

借：應收賬款——B公司100000(紅字)

貸：主營業務收入100000(紅字)

在這種情況下，A公司損益表上的收入金額數字與增值稅申報表上主表第一欄(按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額)自動生成的數字將會出現差額，兩者是不相符的。

A公司對于B公司的應收賬款余額為17000元，是A公司因B公司的過錯而多繳的增值稅。雖然B公司已將貨物退回A公司，表面上B公司對A公司不存在應付賬款義務，但這筆多繳的增值稅卻是因B公司的過錯造成的，應由B公司承擔這部分支出。剩余的應收賬款17000元已不符合應收賬款的定義，不屬于“應收賬款”科目的歸集范圍。A公司應當就該筆支出承擔問題與B公司進行協商，在雙方商定或在法院裁定、判決的基礎上作會計分錄：

借：其他應收款17000

貸：應收賬款17000

該筆款項收回時：

借：銀行存款17000

貸：其他應收款17000

該筆款項如果以后不能收回，A公司可依據財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第四條的規定進行處理。

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