(一)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容
工業(yè)的生產(chǎn)過程,既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是活勞動和物化勞動的消耗過程,工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)(如一月、一季、一年)為進(jìn)行生產(chǎn)活動所發(fā)生的全部費(fèi)用,即用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)就是該時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和,就是產(chǎn)品成本。
工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本(或制造成本)的構(gòu)成,包括生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用、為籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費(fèi)用等都作為期間費(fèi)用,由當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償,不計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的一項(xiàng)綜合性指標(biāo),企業(yè)生產(chǎn)過程中各項(xiàng)耗費(fèi)是否得到有效控制,設(shè)備利用是否充分,勞動生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣都可以通過產(chǎn)品成本這一指標(biāo)表現(xiàn)出來。企業(yè)的成本核算過程,也是對產(chǎn)品成本的監(jiān)督、管理過程,因此,企業(yè)的成本核算要適應(yīng)企業(yè)管理的要求。
(二)產(chǎn)品成本核算的要求
(1)加強(qiáng)對生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制成本核算作為成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),首先應(yīng)加強(qiáng)對生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制,提供生產(chǎn)費(fèi)用支出的真實(shí)資料。對不合理的開支,要堅(jiān)決抵制;對超計(jì)劃的費(fèi)用開支,要按規(guī)定的審批手續(xù)辦理;對各項(xiàng)浪費(fèi)和損失,要查明原因,追究有關(guān)人員的責(zé)任。
(2)正確劃分費(fèi)用支出界限。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是企業(yè)的一種費(fèi)用支出,但企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出并不都屬于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
為了正確核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,必須劃清各項(xiàng)費(fèi)用支出的界限。
A.正確劃清資本支出和收益支出的界限。
B.正確劃清產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用支出與期間費(fèi)用支出的界限。
C.正確劃清各月份的費(fèi)用界限。
D.正確劃清各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限。
E.正確劃清完工產(chǎn)品在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。
(3)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。產(chǎn)品成本核算工作較復(fù)雜,為了保證成本核算的及時(shí)和準(zhǔn)確,必須做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。
A.建立和健全定額管理制度。
B.建立和健全材料的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度(包括在產(chǎn)品盤點(diǎn)制度)。
C.建立和健全原始記錄。
D.正確確定成本核算工作的組織方式。
(三)產(chǎn)品成本項(xiàng)目
為了便于歸集生產(chǎn)費(fèi)用,正確計(jì)算產(chǎn)品成本,需要對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分,可將計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用分為以下四個(gè)成本項(xiàng)目:
(1)直接材料。直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。
(2)直接工資。直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)。
(3)其他直接支出。其他直接支出包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的其他支出。
(4)制造費(fèi)用。制造費(fèi)用包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。一般包括:生產(chǎn)單位管理人員工資,職工福利費(fèi),生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)折舊費(fèi),租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi),修理費(fèi),機(jī)物料消耗,低值易耗品,取暖費(fèi),水電費(fèi),辦公費(fèi),差旅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),設(shè)計(jì)制圖費(fèi),試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi),勞動保護(hù)費(fèi),季節(jié)費(fèi),修理期間的停工損失費(fèi)以及其他制造費(fèi)用。
將生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為成本項(xiàng)目,便于反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成,可以考核各項(xiàng)費(fèi)用定額或計(jì)劃執(zhí)行情況,查明費(fèi)用節(jié)約或超支的原因,加強(qiáng)對成本的控制和管理,促使企業(yè)更有效地降低成本。
(四)生產(chǎn)成本核算的一般程序
生產(chǎn)成本的核算是對生產(chǎn)費(fèi)用支出和產(chǎn)品成本形成情況的核算。因此,生產(chǎn)成本核算的一般程序是:第一,生產(chǎn)費(fèi)用的核算;第二,生產(chǎn)成本的計(jì)算。
生產(chǎn)費(fèi)用核算,是根據(jù)經(jīng)過審核的各項(xiàng)原始憑證匯集生產(chǎn)費(fèi)用,進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算和明細(xì)分類核算。然后,將匯集在有關(guān)費(fèi)用賬戶中的費(fèi)用再進(jìn)行分配,分別分配給各成本核算對象。
生產(chǎn)成本的計(jì)算,是將通過生產(chǎn)費(fèi)用核算分配到各成本計(jì)算對象上的費(fèi)用進(jìn)行整理,按成本項(xiàng)目歸集并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。如本期投產(chǎn)的產(chǎn)品本期全部完工,則所歸集的費(fèi)用總數(shù)即為完工產(chǎn)品成本。如果期末有尚未完工的在產(chǎn)品,則需采用適當(dāng)方法將按成本項(xiàng)目歸集起來的各項(xiàng)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配,計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。
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