一、預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號———或有事項(xiàng)》的規(guī)定，當(dāng)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。在現(xiàn)時(shí)條件下，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該義務(wù)，如當(dāng)企業(yè)與其他主體簽訂購貨合同時(shí)，相關(guān)法律就要求供貨企業(yè)必須履行與之相關(guān)的合同規(guī)定的以及有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的各項(xiàng)義務(wù)。

(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%但小于或等于95%時(shí)，可以確認(rèn)該預(yù)計(jì)負(fù)債。

履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)解釋，通常按照下列情況加以判斷：當(dāng)事項(xiàng)發(fā)生的概率區(qū)間為大于95%但小于100%時(shí)，將結(jié)果的可能性定義為“基本確定”;當(dāng)事項(xiàng)發(fā)生的概率區(qū)間為大于50%但小于或等于95%時(shí)，將結(jié)果的可能性定義為“很可能”;當(dāng)事項(xiàng)發(fā)生的概率區(qū)間為大于5%但小于或等于50%時(shí)，將結(jié)果的可能性定義為“可能”;當(dāng)事項(xiàng)發(fā)生的概率區(qū)間為大于0但小于或等于5%時(shí)，將結(jié)果的可能性定義為“極小可能”。這個(gè)可能性由于是一個(gè)估計(jì)值，可能會受到估計(jì)者的信息量及判斷能力的影響，不一定非常準(zhǔn)確。

(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)根據(jù)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)根據(jù)不同的情況計(jì)算確定。

首先，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如，假設(shè)企業(yè)某項(xiàng)擔(dān)保項(xiàng)目預(yù)計(jì)賠付的估計(jì)值為30萬元到36萬元之間，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)的每個(gè)金額的可能性都大致相同，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)為[(30+36)÷2]=33萬元。

其次，當(dāng)所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或雖存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同時(shí)，應(yīng)分別根據(jù)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目和涉及多個(gè)項(xiàng)目的不同情況確定。當(dāng)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債按照最可能發(fā)生的金額確定。

如，假設(shè)上例中的預(yù)計(jì)賠付估計(jì)為：賠付30萬元的可能性為60%，賠付36萬元的可能性為40%。

那么，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債值為30萬元。而當(dāng)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。如假設(shè)某企業(yè)當(dāng)年的銷售額為1000萬元，該企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，若產(chǎn)品在售出后一年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，企業(yè)將負(fù)責(zé)免費(fèi)修理。

根據(jù)以前的相關(guān)數(shù)據(jù)，企業(yè)出現(xiàn)的小質(zhì)量問題，修理費(fèi)用為銷售額的1%;而出現(xiàn)的大質(zhì)量問題，修理費(fèi)用為銷售額的2%.本年度內(nèi)銷售產(chǎn)品預(yù)計(jì)出現(xiàn)小質(zhì)量問題的可能性為10%，大質(zhì)量問題的可能性為5%.則本年度該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額估計(jì)值為[(1000×1%)×10%+(1000×2%)×5%]=2萬元。考試大與你同行

而當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不允許直接沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)的補(bǔ)償金額也不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

二、影響預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)值的因素

需要注意的是，企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。

預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的，與之相關(guān)的不確定性因素較多，因此，在對預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行估計(jì)時(shí)要全面考慮，盡量避免高估或低估，避免重復(fù)調(diào)整。同時(shí)，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較大的時(shí)間跨度———通常指時(shí)間為3年以上，且金額較大，則可以認(rèn)為該貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。如由固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)等資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)時(shí)，按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，還要按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

另外，有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項(xiàng)將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來事項(xiàng)的影響。確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。