一、應收賬款的成因

造成企業出現應收賬款的主要原因有：一是供大于求的買方市場競爭壓力所致。隨著我國市場經濟的不斷發展，業已形成的買方市場使企業間競爭加劇。一些企業出于競爭的需要，為了擴大產品銷售和市場占有率，不適當地采取賒銷方式，導致企業應收賬款大量增加。二是制度不健全。一些企業管理者側重于日常的成本支出控制，對現金的流出有較為嚴格的審批制度，但對應收賬款及賒銷管理制度的制定不夠重視。有的企業賒銷審批程序不規范，在對賒銷對象資信情況缺乏充分了解的條件下，貿然發貨。此外，銷售與收款的不同步性使得企業營銷人員側重于銷售而較少考慮清收欠款，加之清收欠款力度不夠，導致企業應收賬款不能及時收回。三是合同簽定及履行存在不足。一些企業在簽定合同時，未能就合同條款進行嚴格的審核，在品種、規格、售價、代墊費用、交貨時間、地點、運輸方式等方面存在諸多漏洞。在合同履行過程中，發貨部門有時出現交貨不及時、品種規格數量出錯、質量不合要求等違約行為，有的企業擅自更改合同而未與對方進行磋商，給對方拖欠貨款造成借口，導致企業應收賬款增加。四是應收賬款日常管理措施不力。有的企業財務部門與銷售、倉儲部門溝通不夠，造成工作脫節;對客戶所欠的應收賬款數額、賬齡及增減情況不明，風險意識薄弱;沒有根據客戶欠款情況進行分類建檔，對逾期應收賬款未能及時清收，導致企業出現呆賬、壞賬。五是社會商業信用問題。由于我國實行市場經濟體制時間較短，經濟立法不健全，一些不法分子利用可乘之機惡意詐騙貨款的現象時有發生。在執法上，受地方保護、關系網及執法人員素質等多方面影響，執行難是眾所周知的事實。正是由于執行難和當前企業實行的增值稅進項抵扣辦法，在一定程度上助長了某些企業的延期付款行為。有些企業拒絕采用托收承付的結算方式，以避開銀行劃轉賬款，達到逃債的目的;有的利用假銀行匯票或故意在票據上做手腳達到逃債目的。更有甚者，趁企業改制之機，鉆法律法規的空子，或破產、或兼并、或重組，將資產轉移，而債務則由嚴重資不抵債的原企業承擔，以達到廢債的目的。

二、加強應收賬款管理的建議

1、建立客戶資信管理機制。客戶既是企業的財富來源，也是企業的風險來源，要最大限度地防范風險，必須強化信用管理，重視客戶資信管理，因此應當建立健全客戶資信管理制度。客戶資信管理制度的建立可從以下五個方面進行：一是信用品質。信用品質是顧客的信譽，即履行義務的可能性。信用品質是決定是否給予客戶信任的首要因素，主要通過了解客戶以往的履約情況對客戶進行評價。二是付款能力。即客戶在信用期滿時的支付能力，取決于客戶資產特別是流動資產的數量、質量及其與流動負債的比率，其主要證明資料是客戶的各種財務報告。三是資本。資本是指客戶的財務實力和財務狀況，表明客戶可能償還債務的背景，是客戶償付賬款的保證。四是抵押品。即客戶拒付賬款或無力支付款項時能用作抵押的資產。能夠作為信用擔保的抵押資產，必須具有較高的變現能力。五是經濟環境。指不利的經濟環境可能對客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評估，如果顧客達不到信用標準，就不能享受企業的信用或只能享受較低的信用優惠。

除明確上述五種因素外，還要及時掌握客戶的各種信用資料，其資料可從以下幾方面取得：一是財務報表。可以通過客戶近期財務報表的分析了解企業的經濟實力，特別是分析流動比率、速動比率等與償債能力直接相關的指標。二是商業銀行。一般來說，銀行的資料通常愿意在同行間相互交流，企業可以通過自己的信貸銀行調查客戶的信用等級。三是企業的內部分析。對于老客戶，過去業務的付款情況基本能反映出客戶的信用情況。企業的銷售人員、財務人員也可以根據其經驗提供其他的信用方面資料。

2、建立應收賬款控制機制。一是應收賬款賒銷額度控制。應收賬款賒銷額度是企業允許客戶的最大限額。企業應將每月末應收賬款余額控制在全年主營業務收入的2%以內，并結合應收賬款控制總量，根據客戶的資信等級分解到有關客戶，對信用等級高、業務量大、長期合作且有等值擔保物的客戶給予一定的賒銷額度，反之則不予賒銷。二是應收賬款職責控制。企業領導及財務、銷售、審計等部門對應收賬款都有管理職能。財務部門要定期統計各筆應收賬款的賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業領導及銷售部門。對銷售部門，既要有當期銷售收入指標，又要完成當期收入相應比例的現金流入，且對所經手的賒欠承擔全部責任，以此作為業績考評的依據，從而進一步減少壞賬損失，保證企業資產的安全。三是應收賬款審批控制。在決定是否賒銷時，對應收賬款在賒銷額度以內的，結算部門應按照應收賬款日常管理辦法加強追收，力爭將賒銷額度逐步減少;對應收賬款超過賒銷額度的，必須嚴格按賒銷審批程序進行逐級審批，由企業負責人決定是否賒銷。四是應收賬款跟蹤控制。回收應收賬款責任應落實到個人，及時跟蹤客戶的經營動態，防止因客戶經營不善造成損失的現象發生。以客戶為單位，做好日常催款工作，如對賬單的簽認、上門記錄及相關資料的收集存檔，對故意拖欠賬款的客戶提請法院處理。五是應收賬款壞賬控制。應收賬款不可避免地會出現壞賬損失，因此要建立壞賬準備金制度及壞賬損失審批核銷制度。根據客戶的財務狀況，正確估計應收賬款的壞賬風險，選擇恰當的壞賬會計政策。從財務實踐看，選擇賬齡分析法計提壞賬準備較為穩妥可行。

3、建立科學合理催收機制。由于應收賬款的回收必然產生收賬成本，而收賬政策是否合理，主要依據收賬成本與壞賬損失用邊際分析法進行權衡并予以量化，再結合經濟和自身情況來制訂合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。當然收賬政策也要根據實際情況靈活制定，不能一概而論。一般可采用發函、打電話、面談、訴諸法律等辦法進行催收。企業在應收賬款快要到期時，首先應發函通知，提示付款日期將到期，請客戶按時付款。如果客戶逾期沒有還款，可以打電話詢問客戶。如果應收賬款到期后未收回，可發催收函。如果客戶仍沒有反應，可請公司的律師給客戶發函。企業還可以派人上門催收。上門催收仍沒有效果，企業可以考慮以物抵債回收欠款。如果欠款客戶出現資金周轉困難或經營陷入困境，以致目前沒有能力按期償付債務時，債權企業為幫助債務方東山再起，可以通過協議或法院裁定采用債務重組形式對債務方作出讓步，即以資產清償債務、以債務轉資本、修改其他債務條件(如減少債務本金、利息)等方式進行債務重組。這樣，不僅可以最大限度回收欠款，而且能夠緩解債務方暫時的財務困難，從而避免更大損失。但是，當以上收賬方式均未能有效收回應收賬款時，企業對那些有償債能力卻故意賴賬、不履行償債義務的客戶，則應通過提請仲裁或向法院申請訴訟來維護企業的權益不受侵害。

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