一、從財政部、國稅總局各自的管轄范圍說起

1、中華人民共和國財政部(國務(wù)院組成部門)

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)財政部主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》(國辦發(fā)〔2008〕65號)第二章主要職能：

(二)起草財政、財務(wù)、會計管理的法律、行政法規(guī)草案，制定部門規(guī)章，組織涉外財政、債務(wù)等的國際談判并草簽有關(guān)協(xié)議、協(xié)定。

(十二)負(fù)責(zé)管理全國的會計工作，監(jiān)督和規(guī)范會計行為，制定并組織實施國家統(tǒng)一的會計制度，指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和管理社會審計。

注：本條明確了以下內(nèi)容

一、負(fù)責(zé)管理全國的會計工作，監(jiān)督和規(guī)范會計行為;

二、制定并組織實施國家統(tǒng)一的會計制度

三、指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和管理社會審計。

補充：機構(gòu)設(shè)置(見中華人民共和國財政部官網(wǎng))

部機關(guān)其中包括：會計司;部屬事業(yè)單位其中包括：會計準(zhǔn)則委員會、中華會計函授學(xué)校、北京國家會計學(xué)院、上海國家會計學(xué)院、廈門國家會計學(xué)院、中國注冊會計師協(xié)會、、全國預(yù)算會計研究會、中國會計學(xué)會、中國珠算心算協(xié)會、中國資產(chǎn)評估協(xié)會。

注：即中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，接受財政部業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

2、國家稅務(wù)總局(國務(wù)院直屬機構(gòu))

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》(國辦發(fā)〔2008〕87號)第二章主要職責(zé)：

(一)具體起草稅收法律法規(guī)草案及實施細則并提出稅收政策建議，與財政部共同上報和下發(fā)，制訂貫徹落實的措施。負(fù)責(zé)對稅收法律法規(guī)執(zhí)行過程中的征管和一般性稅政問題進行解釋，事后向財政部備案。

(二)承擔(dān)組織實施中央稅、共享稅及法律法規(guī)規(guī)定的基金(費)的征收管理責(zé)任，力爭稅款應(yīng)收盡收。(即負(fù)責(zé)組織實施國家稅收征收管理工作)

(五)負(fù)責(zé)規(guī)劃和組織實施納稅服務(wù)體系建設(shè)，制定納稅服務(wù)管理制度，規(guī)范納稅服務(wù)行為，制定和監(jiān)督執(zhí)行納稅人權(quán)益保障制度，保護納稅人合法權(quán)益，履行提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效納稅服務(wù)的義務(wù)，組織實施稅收宣傳，擬訂注冊稅務(wù)師管理政策并監(jiān)督實施。

(十一)對全國國稅系統(tǒng)實行垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，對省級地方稅務(wù)局局長任免提出意見。(注：再次明確負(fù)責(zé)組織實施國家稅收征收管理工作)

補充：國稅總局行業(yè)概況：(見國稅總局官網(wǎng))

稅務(wù)機關(guān)是主管我國稅收征收管理工作的部門。

國家稅務(wù)局系統(tǒng)、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)不同稅種的征收管理：

國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)國內(nèi)增值稅、消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城市維護建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)以及部分企業(yè)、事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、資源稅等稅種的征收管理。

地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)營業(yè)稅，部分企業(yè)、事業(yè)單位企業(yè)所得稅，個人所得稅，資源稅，印花稅和城市維護建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，車船稅，煙葉稅等稅種的征收管理。

補充：代收社會保險(基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險費)、殘疾人就業(yè)保障金、文化事業(yè)建設(shè)費、價格調(diào)節(jié)金、工會經(jīng)費等。

依上，單從財政部、國稅總局兩個部門的主要職責(zé)可以看出，財政部負(fù)責(zé)管理全國的會計工作，監(jiān)督和規(guī)范會計行為，制定并組織實施國家統(tǒng)一的會計制度，指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和管理社會審計等;國稅總局負(fù)責(zé)組織實施國家稅收征收管理工作。即也就是說企業(yè)會計核算的最高管理機構(gòu)是財政部，而非國家稅務(wù)總局。且企業(yè)會計核算依據(jù)的是國家統(tǒng)一的會計制度，而非稅收相關(guān)法律。

二、從財稅政策本身分析會計核算之——制度、準(zhǔn)則、稅法可否混用

1、會計政策

《中華人民共和國會計法》第二章會計核算第十三條會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

第十八條各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

第七章附則第五十條第二款規(guī)定：國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。

注：國家統(tǒng)一會計制度(見會計從業(yè)考試書《基礎(chǔ)會計》)

(1)國家統(tǒng)一會計制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件。

(2)會計部門規(guī)章：

會計部門規(guī)章根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。

如：《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》;《會計從業(yè)資格管理辦法》;《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》

(3)會計規(guī)范性文件：

會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的國務(wù)院財政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法，其制定依據(jù)是會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。包括：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨》等38項具體準(zhǔn)則

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》

《金融企業(yè)會計制度》

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

《會計檔案管理辦法》

2、稅收政策

《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第四十九號)2005年08月31日第二節(jié)賬簿、憑證管理：

第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。

納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

依上，各單位采用的會計處理方法，即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得混用，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，稅務(wù)處理依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款，會計核算不做變動，還是依照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算。即會計核算與國家統(tǒng)一的會計制度不一致的，賬表(記賬憑證、財務(wù)報表等)必須調(diào)整一致。會計核算與稅收政策不一致的，調(diào)表(申報表)不調(diào)賬。

補充：“實質(zhì)重于形式”的原則，是一個變量(即在那個山頭，唱哪山的歌)。所謂“實質(zhì)重于形式”是指交易或事項的實質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。在《稅法》的“實質(zhì)重于形式”中的“實質(zhì)”應(yīng)當(dāng)是指“法的實質(zhì)”，即法律事實，“形式”應(yīng)當(dāng)是指“表見形式”，即表面外觀(如：自產(chǎn)貨物用于對外捐贈，交稅是實質(zhì)，不確認(rèn)收入是形式)。恰恰要與會計上“實質(zhì)重于形式”定義相反理解。

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