一、債轉(zhuǎn)股特殊處理需滿足的條件

甲公司欠乙公司貨款230萬元，因甲公司財務(wù)上出現(xiàn)困難，近日與乙公司協(xié)商，以甲公司所欠貨款轉(zhuǎn)為甲公司股本的方式進行債務(wù)重組。甲公司以80萬股抵償該項債務(wù)，每股公允價值2.4元，股權(quán)變更登記手續(xù)已辦理完畢。甲公司財務(wù)人員對該筆業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理不明確，特向國稅機關(guān)咨詢。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。適用一般性稅務(wù)處理時，發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。如甲公司適用一般性稅務(wù)處理，應(yīng)確認債務(wù)清償所得=230-80×2.4=38(萬元)。進行特殊稅務(wù)處理時，企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。但是，根據(jù)財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，甲公司該業(yè)務(wù)只有同時符合下列條件，才能適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

二、根據(jù)財稅〔2009〕59號文件及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)規(guī)定，甲公司債轉(zhuǎn)股選擇特殊性稅務(wù)處理時，應(yīng)注意三點

一是要按規(guī)定備案。甲公司應(yīng)在2010年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性稅務(wù)處理的條件。

二是按規(guī)定準備總體情況說明。應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的;雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議;企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價格證明;工商部門及有關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料;稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。

三是企業(yè)重組發(fā)生改變應(yīng)及時調(diào)整稅務(wù)處理。甲公司與乙公司一方在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當(dāng)事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機關(guān)。情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

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