企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既有可能發(fā)生盈利,也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下,與實現(xiàn)利潤的情況相同,應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目,轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,借記“利潤分配——未分配利潤”科目,貸記“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額,即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。
由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因,以前年度未彌補虧損有的可以以當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤彌補,有的則須用稅后利潤彌補。以當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損,不需要進行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目,轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方,其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損,其會計處理方法均相同。但是,兩者在計算交納所得稅時的處理是不同的。在以稅前利潤彌補虧損的情況下,其彌補的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額,而以稅后利潤彌補的數(shù)額,則不能作為納稅所得扣除處理。
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