老師:服務(wù)外包企業(yè)的研發(fā)費(fèi)為什么不能加計(jì)扣除?
小王:因?yàn)榉?wù)外包企業(yè)是受托開(kāi)發(fā),其發(fā)生的費(fèi)用屬于開(kāi)發(fā)成本或服務(wù)成本。此外,服務(wù)外包企業(yè)也沒(méi)有知識(shí)產(chǎn)權(quán),所以不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
老師:研發(fā)費(fèi)計(jì)入哪個(gè)科目?
小王:研發(fā)費(fèi)用在“管理費(fèi)用”下設(shè)的研發(fā)費(fèi)中歸集。
老師:那么開(kāi)發(fā)成本計(jì)在哪個(gè)科目呢?
小王:成本啊,可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
老師:如果開(kāi)發(fā)項(xiàng)目跨期,成本又該如何處理?
小王:成本是損益類科目,其項(xiàng)目發(fā)生時(shí)計(jì)入存貨科目進(jìn)行歸集,然后根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn),未完工的成本仍在存貨科目歸集。
老師:如果開(kāi)發(fā)項(xiàng)目跨年且沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)收入,那么對(duì)應(yīng)的存貨是否應(yīng)該有余額呢?
小王:應(yīng)該有,會(huì)計(jì)上有一個(gè)配比原則,意思就是,收入沒(méi)有確認(rèn),成本自然也不能確認(rèn)。
老師:將上述問(wèn)題連起來(lái)看,會(huì)是什么樣的結(jié)果?
小王:服務(wù)外包企業(yè)從事的是受托開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù),其發(fā)生的支出,應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本,如果項(xiàng)目跨期,一般情況下,資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨一欄應(yīng)該有余額。
老師:如果報(bào)表上沒(méi)有余額或者余額很小,意味著什么?
小王:說(shuō)明企業(yè)有可能將開(kāi)發(fā)成本全部結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)損益處理了。
老師:收入不確認(rèn),成本卻都結(jié)轉(zhuǎn)并確認(rèn)了,企業(yè)所得稅又該怎么處理呢?
小王:企業(yè)所得稅法規(guī)定得很明確,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,收入不確認(rèn),成本也不能確認(rèn),要么都確認(rèn)。
老師:將企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定結(jié)合起來(lái)看,能看出什么問(wèn)題?
小王:服務(wù)外包企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨項(xiàng)目無(wú)余額,則說(shuō)明企業(yè)很可能未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)應(yīng)納稅所得額,這又是一個(gè)報(bào)表分析的好方法。
老師:實(shí)踐過(guò)程中,我們習(xí)慣將項(xiàng)目成本法運(yùn)用于制造企業(yè),對(duì)以人力資本為主要成本的非制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)(特別是服務(wù)外包企業(yè)),特別容易忽視項(xiàng)目成本法的運(yùn)作。企業(yè)很容易將當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)支出均納入當(dāng)期費(fèi)用處理,這就出現(xiàn)了費(fèi)用和成本之爭(zhēng)。
小王:會(huì)不會(huì)是會(huì)計(jì)上謹(jǐn)慎性原則的使用呢?比如研發(fā)失敗?
老師:這就是自主研發(fā)和委托研發(fā)的區(qū)別。委托研發(fā)首先需要對(duì)受托方進(jìn)行能力的考核,只有能勝任相關(guān)任務(wù)的,才會(huì)將項(xiàng)目交與受托方。對(duì)受托方而言,如果項(xiàng)目研發(fā)本身存在不確定性,從謹(jǐn)慎的角度來(lái)看,其直接勞務(wù)已經(jīng)提供,也需要委托方進(jìn)行補(bǔ)償,特別是研發(fā)成果只歸屬于委托方的時(shí)候,所以不能用謹(jǐn)慎性原則解釋。
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