老師:服務外包企業的研發費為什么不能加計扣除?
小王:因為服務外包企業是受托開發,其發生的費用屬于開發成本或服務成本。此外,服務外包企業也沒有知識產權,所以不能享受加計扣除的優惠。
老師:研發費計入哪個科目?
小王:研發費用在“管理費用”下設的研發費中歸集。
老師:那么開發成本計在哪個科目呢?
小王:成本啊,可以計入主營業務成本或其他業務成本。
老師:如果開發項目跨期,成本又該如何處理?
小王:成本是損益類科目,其項目發生時計入存貨科目進行歸集,然后根據項目進展情況進行成本結轉,未完工的成本仍在存貨科目歸集。
老師:如果開發項目跨年且沒有結轉收入,那么對應的存貨是否應該有余額呢?
小王:應該有,會計上有一個配比原則,意思就是,收入沒有確認,成本自然也不能確認。
老師:將上述問題連起來看,會是什么樣的結果?
小王:服務外包企業從事的是受托開發業務,其發生的支出,應計入開發成本,如果項目跨期,一般情況下,資產負債表上的存貨一欄應該有余額。
老師:如果報表上沒有余額或者余額很小,意味著什么?
小王:說明企業有可能將開發成本全部結轉進損益處理了。
老師:收入不確認,成本卻都結轉并確認了,企業所得稅又該怎么處理呢?
小王:企業所得稅法規定得很明確,《企業所得稅法實施條例》第九條規定,企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則,收入不確認,成本也不能確認,要么都確認。
老師:將企業的會計處理和稅法規定結合起來看,能看出什么問題?
小王:服務外包企業的會計報表上存貨項目無余額,則說明企業很可能未按權責發生制原則確認應納稅所得額,這又是一個報表分析的好方法。
老師:實踐過程中,我們習慣將項目成本法運用于制造企業,對以人力資本為主要成本的非制造型企業來說(特別是服務外包企業),特別容易忽視項目成本法的運作。企業很容易將當期發生的各項支出均納入當期費用處理,這就出現了費用和成本之爭。
小王:會不會是會計上謹慎性原則的使用呢?比如研發失敗?
老師:這就是自主研發和委托研發的區別。委托研發首先需要對受托方進行能力的考核,只有能勝任相關任務的,才會將項目交與受托方。對受托方而言,如果項目研發本身存在不確定性,從謹慎的角度來看,其直接勞務已經提供,也需要委托方進行補償,特別是研發成果只歸屬于委托方的時候,所以不能用謹慎性原則解釋。
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