老師：服務外包企業的研發費為什么不能加計扣除?

小王：因為服務外包企業是受托開發，其發生的費用屬于開發成本或服務成本。此外，服務外包企業也沒有知識產權，所以不能享受加計扣除的優惠。

老師：研發費計入哪個科目?

小王：研發費用在“管理費用”下設的研發費中歸集。

老師：那么開發成本計在哪個科目呢?

小王：成本啊，可以計入主營業務成本或其他業務成本。

老師：如果開發項目跨期，成本又該如何處理?

小王：成本是損益類科目，其項目發生時計入存貨科目進行歸集，然后根據項目進展情況進行成本結轉，未完工的成本仍在存貨科目歸集。

老師：如果開發項目跨年且沒有結轉收入，那么對應的存貨是否應該有余額呢?

小王：應該有，會計上有一個配比原則，意思就是，收入沒有確認，成本自然也不能確認。

老師：將上述問題連起來看，會是什么樣的結果?

小王：服務外包企業從事的是受托開發業務，其發生的支出，應計入開發成本，如果項目跨期，一般情況下，資產負債表上的存貨一欄應該有余額。

老師：如果報表上沒有余額或者余額很小，意味著什么?

小王：說明企業有可能將開發成本全部結轉進損益處理了。

老師：收入不確認，成本卻都結轉并確認了，企業所得稅又該怎么處理呢?

小王：企業所得稅法規定得很明確，《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則，收入不確認，成本也不能確認，要么都確認。

老師：將企業的會計處理和稅法規定結合起來看，能看出什么問題?

小王：服務外包企業的會計報表上存貨項目無余額，則說明企業很可能未按權責發生制原則確認應納稅所得額，這又是一個報表分析的好方法。

老師：實踐過程中，我們習慣將項目成本法運用于制造企業，對以人力資本為主要成本的非制造型企業來說(特別是服務外包企業)，特別容易忽視項目成本法的運作。企業很容易將當期發生的各項支出均納入當期費用處理，這就出現了費用和成本之爭。

小王：會不會是會計上謹慎性原則的使用呢?比如研發失敗?

老師：這就是自主研發和委托研發的區別。委托研發首先需要對受托方進行能力的考核，只有能勝任相關任務的，才會將項目交與受托方。對受托方而言，如果項目研發本身存在不確定性，從謹慎的角度來看，其直接勞務已經提供，也需要委托方進行補償，特別是研發成果只歸屬于委托方的時候，所以不能用謹慎性原則解釋。

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