新準則下可供出售金融資產身份已不存在，取而代之的是“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”這個身份。

新準則下資本公積只設兩個二級科目，即“資本溢價(股本溢價)”和“其他資本公積”，分別核算資本(或股本)溢價以及直接計人所有者權益的利得和損失。“資本溢價(股本溢價)”科目核算內容與以往的會計準則、制度相同。“其他資本公積”科目核算內容具體包括：可供出售金融資產公允價值變動;長期股權投資權益法核算下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權益變動引起的長期股權投資賬面價值的變動;企業根據以權益結算的股利支付計劃授予職工或其他方的權益工具的公允價值;現金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動;自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額。

一、可供出售金融資產的公允價值變動

可供出售金融資產如股票、債券，因市場供求關系而導致公允價值上下波動，在資產負債表日，需將公允價值變動部分予以確認并計入資本公積。

[例1]甲公司2008年1月3日購入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發行的面值為20萬元、票面年利率為8%的3年期債券，該債券每半年付息一次，到期還本。共支付價款20.8萬元，稅費0.4萬元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產。該債券投資的實際利率為(半年)2.9%。2008年6月30日，債券市價為20.1萬元。2008年12月31日，債券市價為19.6萬元。

(1)購入債券時

借：可供出售金融資產——成本200000

可供出售金融資產——利息調整12000

貸：銀行存款——212000

(2)2008年6月30日，攤銷溢價并確認公允價值變動時

應收利息=200000×8%/2=8000(元)

投資收益=可供出售金融資產攤余成本×實際利率=212000×2.9%=6148(元)

溢價攤銷=應收利息-投資收益=8000-6148=1852(元)

借：應收利息8000

貸：投資收益6148

可供出售金融資產——利息調整1852

至此，債券賬面價值210148元(212000-1852)，債券市價201000元。市價低于賬面價值9148元，應確認公允價值變動，并計入資本公積。

借：資本公積——其他資本公積9148

貸：可供出售金融資產——公允價值變動9148

可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積累計額隨可供出售金融資產的處置轉出，計入投資收益。

二、權益法下被投資方長期股權投資賬面價值的變動

權益法核算下，投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

[例2]甲公司持有乙公司30%的股份，當期乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為600萬元，除該事項外，乙公司當期實現的凈損益為3200萬元。假定甲公司與乙公司適用的會計政策、會計期間相同，投資時有關資產的公允價值與其賬面價值亦相同。不考慮相關的所得稅影響。

甲公司應確認的資本公積=600×30%=180(萬元)

借：長期股權投資——乙公司(損益調整)9600000

——乙公司(其他權益變動1800000

貸：投資收益9600000

資本公積——其他資本公積1800000

三、企業授予職工或其他方的權益工具的公允價值

以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

[例3]2008年4月1日，甲公司向其1000名職工每名授予100股，當日股份公允價值為6元/股。股權授予日職工即可行權。

借：管理費用等600000

貸：資本公積——其他資本公積600000

行權時

借：資本公積——其他資本公積600000

貸：股本600000

如果所授予的權益性工具只有在對方完成了某一特定期間的勞務以后才能行權，在等待期間內，企業應在對方提供勞務時對其進行會計處理，并相應增加權益。

[例4]2008年1月1日，甲公司向其1000名辦公室人員每人授予100股，當日股票價格6元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。

(1)2008年1月1日

借：長期待攤費用600000

貸：資本公積——其他資本公積600000

(2)等待期內，甲公司在以后三個資產負債表日(2008年、2009年和2010年年末)

借：管理費用200000

貸：長期待攤費用200000

借：資本公積——其他資本公積200000

貸：股本200000

(3)2011年1月1日，1000名員工均行使了權利，購買了股票，則甲公司不作任何會計處理。

四、現金流量套期中有效套期工具的公允價值變動

現金流量套期符合運用套期會計方法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應直接確認為資本公積;屬于無效套期的部分應當直接計人當期損益。

[例5]2008年3月1日，甲公司決定采用衍生工具對庫存商品預期3個月后出售相關的現金流量變動進行套期。當日庫存商品成本總額為360000元，衍生工具的公允價值為零，庫存商品的預期銷售數量為200件，預期銷售單價為2200元。套期期間結束時，衍生工具的公允價值上升3500元，庫存商品實際售價總額下降2500元。不考慮其他因素。

(1)2008年3月1日，套期開始時

借：被套期項目——庫存商品360000

貸：庫存商品360000

(2)2008年6月1日，套期結束時

借：套期工具3500

貸：資本公積——其他資本公積3500

借：資本公積——其他資本公積2500

貸：被套期項目——庫存商品2500

(3)銷售商品并結算金融工具時

借：銀行存款437500

貸：主營業務收入437500

借：主營業務成本357500

貸：被套期項目——庫存商品357500

借：銀行存款3500

貸：套期工具3500

借：資本公積——其他資本公積1000

貸：主營業務成本1000

五、投資性房地產轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額

企業采用公允價值模式計量投資性房地產，如果將自用房地產或存貨轉換為投資性房地產，應按轉換日的公允價值入賬，轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益;轉換日公允價值大于原賬面價值的，其差額計人資本公積。

[例6]甲公司2008年9月1日將自用的一棟辦公樓用于出租，作為投資性房地產。當日該辦公樓賬面余額為1285萬元，累計折舊515萬元，未計提減值準備，辦公樓的公允價值為1600萬元。

借：投資性房地產——成本16000000

累計折舊5150000

貸：固定資產18000000

資本公積——其他資本公積3150000

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