開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。

一、會計方面

規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

新《企業(yè)會計準則》按照頒布的會計科目表及核算內(nèi)容，長期待攤費用的內(nèi)容有所變化，開辦費的處理也與以前不同。企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理中：

1801長期待攤費用規(guī)定：一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

6602管理費用：三、管理費用的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款等科目。

從這里可以看出，新準則已將開辦費直接在管理費用中核算。根據(jù)新會計準則資產(chǎn)定義“資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，開辦費不符合資產(chǎn)定義，不再符合長期待攤費用的核算內(nèi)容，而在管理費用明細下核算，期末進行結(jié)轉(zhuǎn)。

二、稅務(wù)方面

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》(以下簡稱新稅法)從2008年1月1日開始在我國實施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新企業(yè)所得稅稅法并沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，我們只能在扣稅項目和相關(guān)規(guī)定上推測開辦費的扣除。新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出(《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定該項攤銷期限不少于三年)

從上述可以看出，長期待攤費用不包括開辦費，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。這點在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上也可以得到證實。2008年4月25日國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上，所得稅司副司長繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開辦費稅前扣除”問題時，這樣答復：“新稅法不再將開辦費列舉為長期攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性扣除。”但由于新稅法沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的任何表述，也使得原開辦費的處理、開辦費里包括的限額扣除費用如何處理、開辦費如何進行申報扣除方面尚不明確，需要相關(guān)稅收法規(guī)進行明確。

從上述可以看出，因為新企業(yè)會計準則下開辦費一次性進入當期損益，在管理費用中核算，而不在長期待攤費用中核算。新企業(yè)所得稅法沒有明確要求開辦費作為長期待攤費用進行攤銷，但在原開辦費余額的處理及開辦費里包括的限額扣除費用(如宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等)如何處理等方面尚待明確，我們期待著。

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