(一)國際會計準則理事會(IASB)。隨著股票期權應用的日益廣泛,國際會計準則理事會于2004年2月正式發布了國際財務報告準則第2號“以股份為基礎的支付”(以下簡稱IFRS2),并從2005年1月1日起生效。IFRS2對經理股票期權的會計處理是公允價值法,但在權益性工具的公允價值不能可靠計量的極少數情況下,也允許采用內在價值法,而且還需要披露按公允價值確認的凈收益和每股盈余。
(二)美國會計原則委員會和財務會計準則委員會。
1.美國會計原則委員會。美國會計原則委員會發布了第25號意見書(以下簡稱APB25)。APB25運用內在價值法計量股票期權。根據這一方法,補償成本只限于計算日(通常是授予日)股票的市場價格與行使認股權的價格的差額。由于大多數所謂的合格固定認股權(即符合稅法的有關規定而列入可扣減費用的計劃)其行使價格至少會等于計算日的市場價格,不會產生需確認的補償成本。
2.美國財務會計準則委員會(FASB)。FASB發布的123號準則公告(以下簡稱SFAS123)“補償性股票期權的會計”是股票期權會計處理的指南性文件,也提出了股票期權的兩種會計處理方法,即:內在價值法和公允價值法。
SFAS123的涵蓋范圍比APB25廣泛。SFAS123適用于所有與股票有關的補償計劃,不論它們的名稱,也不論雇員是得到股票或根據股票價格得到現金,包括所有的股票購買計劃、固定和變化認股權安排、受限制股票和股票增值權。它還適用于正常商業過程中用股票交換商品和勞務的交易。除了符合一定的限制條件外,所有股票認股權和相關計劃均為補償性的,并需采用SFAS123的計算方法和披露要求。因此,該準則較APB25嚴格。
二、經理股票期權在我國的運用
(一)實行經理股票期權要與經理層的工作業績緊密掛鉤。
(二)要制訂和完善股票期權類會計準則。
(二)要慎重選擇經理股票期權的會計確認方法。
(三)其他制度、法律環境的建設。
(詳文見《商業會計》2008年10月第20期)
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簡介:
? 曹美林律師畢業于四川師范大學法學本科。專業領域:法律顧問,合同管理。曾在深圳市博雅成信金融服務有限公司從事法務工作,負責公司內部管理規范的審核,主要涉及公司部門問責制度、員工行為規范及考核細則、員工外派管理制度;業務合同的設計與審核。后于北京盈科(成都)律師事務所工作,負責跟進大量訴訟案件,包括民間借貸、婚姻家事、人身損害、合同糾紛、公司糾紛等?,F在四川瑞展律師事務所從事專職律師。從業以來,以治事勤敏的精神和嚴謹的工作態度,贏得了客戶的贊譽和肯定。 ?
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