(一)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)。隨著股票期權(quán)應(yīng)用的日益廣泛,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2004年2月正式發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)“以股份為基礎(chǔ)的支付”(以下簡(jiǎn)稱IFRS2),并從2005年1月1日起生效。IFRS2對(duì)經(jīng)理股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理是公允價(jià)值法,但在權(quán)益性工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的極少數(shù)情況下,也允許采用內(nèi)在價(jià)值法,而且還需要披露按公允價(jià)值確認(rèn)的凈收益和每股盈余。
(二)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。
1.美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第25號(hào)意見書(以下簡(jiǎn)稱APB25)。APB25運(yùn)用內(nèi)在價(jià)值法計(jì)量股票期權(quán)。根據(jù)這一方法,補(bǔ)償成本只限于計(jì)算日(通常是授予日)股票的市場(chǎng)價(jià)格與行使認(rèn)股權(quán)的價(jià)格的差額。由于大多數(shù)所謂的合格固定認(rèn)股權(quán)(即符合稅法的有關(guān)規(guī)定而列入可扣減費(fèi)用的計(jì)劃)其行使價(jià)格至少會(huì)等于計(jì)算日的市場(chǎng)價(jià)格,不會(huì)產(chǎn)生需確認(rèn)的補(bǔ)償成本。
2.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)。FASB發(fā)布的123號(hào)準(zhǔn)則公告(以下簡(jiǎn)稱SFAS123)“補(bǔ)償性股票期權(quán)的會(huì)計(jì)”是股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理的指南性文件,也提出了股票期權(quán)的兩種會(huì)計(jì)處理方法,即:內(nèi)在價(jià)值法和公允價(jià)值法。
SFAS123的涵蓋范圍比APB25廣泛。SFAS123適用于所有與股票有關(guān)的補(bǔ)償計(jì)劃,不論它們的名稱,也不論雇員是得到股票或根據(jù)股票價(jià)格得到現(xiàn)金,包括所有的股票購(gòu)買計(jì)劃、固定和變化認(rèn)股權(quán)安排、受限制股票和股票增值權(quán)。它還適用于正常商業(yè)過程中用股票交換商品和勞務(wù)的交易。除了符合一定的限制條件外,所有股票認(rèn)股權(quán)和相關(guān)計(jì)劃均為補(bǔ)償性的,并需采用SFAS123的計(jì)算方法和披露要求。因此,該準(zhǔn)則較APB25嚴(yán)格。
二、經(jīng)理股票期權(quán)在我國(guó)的運(yùn)用
(一)實(shí)行經(jīng)理股票期權(quán)要與經(jīng)理層的工作業(yè)績(jī)緊密掛鉤。
(二)要制訂和完善股票期權(quán)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(二)要慎重選擇經(jīng)理股票期權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法。
(三)其他制度、法律環(huán)境的建設(shè)。
(詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2008年10月第20期)
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遼寧利金律師事務(wù)所副主任,行政法務(wù)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人。中國(guó)國(guó)民黨革命委員會(huì)黨員、中山區(qū)六支部組織委員,遼寧省律師協(xié)會(huì)成員,大連仲裁委員會(huì)仲裁員,遼寧省法學(xué)會(huì)憲法學(xué)行政法學(xué)研究會(huì)行政行為專業(yè)委員會(huì)委員。具有一級(jí)建造師(港工)、一級(jí)消防工程師資質(zhì)。現(xiàn)擔(dān)任多家政府、銀行、國(guó)企、大型私企法律顧問。提供民事、行政糾紛法律服務(wù),從業(yè)10年,積累了大量成功處理民商、行政案件的經(jīng)驗(yàn),法律基礎(chǔ)扎實(shí),實(shí)踐操作靈活,勝率高,竭誠(chéng)為您提供最專業(yè)的法律服務(wù)。
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