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寧波
中外股票期權會計處理比較
股票期權產生于20世紀七八十年代的美國,到90年代,股票期權已經在美國與西方其他國家得到快速發展。現在,股票期權的實施已成為我國國有企業改制過程中的熱點問題,因此,對股票期權的會計處理也就擺在了會計工作的議事日程。本文就中外股票期權的會計處理方法進行比較和評述,并提出自己的看法。
一、國外對股票期權的會計處理
目前,西方國家對股票期權的會計處理規范既缺乏也不統一,僅有美國財務會計準則委員會(以下簡稱FASB)發布的54123號準則公告(以下簡稱FA123)“補償性股票期權的會計”和FASB的前身會計原則委員會發布的第25號意見書(以下簡稱APB25)“向雇員發布股票的會計”兩份綜合性涉及股票期權會計處理的指南性文件,這兩份文件提出了股票期權的兩種會計處理方法,即:內在價值法和公允價值法。
內在價值法是指企業股票市價超過行權價的差額,差額越大,股票期權的內在價值越高;反之,其內在價值就越低。在這種方法下,企業與經理人簽訂股票期權協議的日期(即授權日)是股票期權的計量日,會計按照當日內在價值借記遞延報酬成本,貸記股票期權,以后在固定的服務期內逐漸攤銷轉為費用,待經理人行權后再將期權轉為股本。由于股票市價會隨著時間推移發生變化,相應的內在價值也在隨之變動,所以在每個會計期末要對報酬成本進行調整,直到經理人服務期滿為止。
公允價值法是在期權的授予日,以股票期權的公允價值確認公司的遞延報酬成本,并將遞延報酬成本在服務期內進行攤銷。該法的關鍵是公允價值的確認,國際會計準則委員會認為:“公允價值”是指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易基礎上進行資產交換或債務結算的金額。一般情況下,公允價值往往采用“布*克。斯考萊斯期權定價模型(簡稱B-S模型)”來計算,這個模型考慮的因素有:期權授權日的股票市價、預計股票價格的波動幅度、預計授權日到股票期權行使日的時間、行權價格和無風險利潤等。由于公允價值一經確定就不再改變,所以在公允價值法下不存在期末調整問題。
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